高新技术企业是高新技术产业化的主要载体
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湖南大学硕士学位论文高新技术企业税收筹划研究姓名：王姿兰申请学位级别：硕士专业：财政学指导教师：罗宏斌&&&&&&&&硕士学位论文&&&&摘要&&&&当今世界，科学技术日新月异，能否在高新技术领域ｌ与据一席之地成为综合国力竞争的焦点。我国通过“８６３”计划之后，在高新技术的众多领域取得了令人瞩目的成绩，然而高新技术产业化程度低仍足我国高新技术发展中存在的重要问题。高新技术企业是高新技术产业化的主要载体，因此大力发展高新技术企业对促进我国高新技术产业化乃至整个国民经济的发展有着重大意义。企业税收筹划是利用现有税收政策获取经济利益的一种企业财务管理活动，对提高企业利润水平和竞争力都有积极作用。我国先后出台了一系列旨在促进高新技术发展的税收政策，这些政策的出台为高新技术企业税收筹划提供了广阔的空间。高新技术企业科学地进行税收筹划对提高企业自身的竞争力乃至促进我国整个高新技术产业的发展都有一定的积极意义。本文从理论与实务两个不同层面对高新技术企业税收筹划问题进行探讨，全文共有三个主要部分。第一部分，从企业税收筹划的理论依据入手，分析了企业税收筹划的可行性以及高新技术企业进行税收筹划的动因。税收的“非中性”、依法治税的实施和现代企业制度的建立为企业税收筹划提供了前提条件和保障。追逐高额利润和树立良好企业形象是高新技术企业进行税收筹划最直接的动因。第二部分，提出企业税收筹划是一项财务管理活动，包括决策与实施控制两个阶段，而决策是整个企业税收筹划的基础。这‘部分主要是对高新技术企业税收筹划决策进行探讨。以企业发展生命周期为线索，选取各发展阶段中的具体经营事项制定税收筹划方案。第三部分，指出税收筹划方案设计的不科学和方案实旌过程巾经营环境的不确定因素将导致税收筹划决策目标实现具有不确定性，即存在税收筹划风险。高新技术企业的高经营风险导致其税收筹戈０风险比传统企业更大。在对影响高新技术企业税收筹划风险的一般性和个性因素分析的基础上，提出通过建立有效的高新技术企业风险预警体系、聘请专业人员进行税收筹划等措施来防范与控制税收筹划风险，保证高新技术企业税收筹划目标的实现。&&&&关键词：税收筹划；高新技术企业；税收政策&&&&&&&&高新技术企ｊＩｋ税收筹划研究&&&&ＡＢＳＴＲＡＣＴ&&&&Ｎｏｗｄａｙｓ，ｓｃｉｅｎｃｅａｎｄｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙｃｈａｎｇｅｓｗｉｔｈｅａｃｈｐａｓｓｉｎｇｄａｙ，ｔｈｅｆｏｃｕｓｔｈａｔｃｏｕｌｄｏｃｃｕｐｙ&&&&ｏｎｅｓｅａｔ&&&&ａｎｄｂｅｃｏｍｅｏｖｅｒａｌｌｎａｔｉｏｎａｌｓｔｒｅｎｇｔｈｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎｉｎｔｈｅｆｉｅｌｄ&&&&ｏｆＨｉｇｈａｎｄＮｅｗＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ．Ｏｕｒｃｏｕｎｔｒｙａｆｔｅｒ“８６３”Ｐｒｏｇｒａｍ，ｎｕｍｅｒｏｕｓｆｉｅｌｄｉｎｔｈｅｎｅｗａｎｄｈｉｇｈｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙｍａｋｅａｔｔｒａｃｔｉｎｇｐｅｏｐｌｅ’ｓａｔｔｅｎｔｉｏｎｓｃｏｒｅ，ｂｕｔｉｔｉｓｓｔｉｌｌｉｍｐｏｒｔａｎｔｐｒｏｂｌｅｍｏｆｔｈｅｈｉｇｈ【－－ｎｅｗｔｅｃｈｎｉｃａｌｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆｉｎｄｕｓｔｒｉａｌｉｚａｔｉｏｎｄｅｇｒｅｅＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｉｓｏｆ&&&&ａａｎ&&&&ｏｕｒ&&&&ｃｏｕｎｔｒｙｔｈａｔｔｈｅ&&&&ｎｅｗａｎｄ&&&&ｈｉ【ｇｈｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙｉｓｌｏｗ．ＴｈｅＨｉｇｈ＆Ｎｅｗ&&&&ｃａｒｒｉｅｒｏｆｎｅｗ&&&&ａｎｄ&&&&ｈｉｇｈｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙｉｎｄｕｓｔｒｉａｌｉｚａｔｉｏｎ．Ｓｏ，&&&&ｄｅｖｅｌｏｐｉｎｇＨｉｇｈ＆ＮｅｗＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｗｉｌｌｈａｖｅｇｒｅａｔｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅｔｏｔｈｅｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆｔｈｅｎｅｗａｎｄｈｉｇｈｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙａｎｄ&&&&ｏｕｒ&&&&ｅｖｅｎ&&&&ｔｈｅｗｈｏｌｅｎａｔｉｏｎａｌｅｃｏｎｏｍｙｏｆ&&&&ｃｏｕｎｔｒｙｉｎ&&&&ａ&&&&ｍｏｒｅ&&&&ｃｏｓｔ－－ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｍａｎｎｅｒ．&&&&Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’ｓｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇｉｓｐｒｅｐａｒｅｄｔｏｕｔｉｌｉｚｅｔｈｅｅｘｉｓｔｉｎｇｔａｘｐｏｌｉｃｙ，ｔｈｅｂｅｈａｖｉｏｒｔｈａｔ&&&&ａ&&&&ｋｉｎｄｏｆｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｔｈａｔｏｂｔａｉｎｓｅｃｏｎｏｍｉｃｂｅｎｅｆｉｔｓｍａｎａｇｅｓｍｏｎｅｙｍａｔｔｅｒｓ，ｈａｖｅｒｏｌｅｓ&&&&ｔｏ&&&&ｐｏｓｉｔｉｖｅ&&&&ｅｃｏｎｏｍｉｃ&&&&ｂｅｎｅｆｉｔｓ&&&&ａｎｄ&&&&ａ&&&&ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｖｅｎｅｓｓ&&&&ｌｅｖｅｌ&&&&ｗｈｉｃｈ&&&&ｉｍｐｒｏｖｅ&&&&ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ．ＯｕｒｃｏｕｎｔｒｙｓｕｃｃｅｓｓｉｖｅｌｙｉｓｓｕｅｄｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆＨｉｇｈ＆Ｎｅｗ&&&&ｓｅｒｉｅｓｏｆｔａｘｐｏｌｉｃｉｅｓａｉｍｉｎｇａｔｐｒｏｍｏｔｉｎｇ&&&&Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ&&&&ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｔｈｅｉｓｓｕｅｏｆｔｈｅｓｅｐｏｌｉｃｉｅｓｈａｓ&&&&ｏｆｆｅｒｅｄｔｈｅｗｉｄｅｓｐａｃｅｆｏｒｔｈｅｆａｃｔｔｈａｔｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｉｓｐｒｅｐａｒｅｄ．Ｔｈｉｓｐａｐｅｒｃａｒｒｉｅｓｓｔｒａｔｉｆｉｃａｔｉｏｎ&&&&ｏｎ&&&&ｔａｘ&&&&ｒｅｖｅｎｕｅ&&&&ｏｆＨｉｇｈ＆ＮｅｗＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ&&&&ｔｈｅｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎｆｒｏｍｔｈｅｔｈｅｏｒｙｔｈｅＨｉ【ｇｈａｎｄＮｅｗ&&&&ａｎｄ&&&&ｔｈｅｐｒａｃｔｉｃｅｔｗｏｄｉｆｆｅｒｅｎｔｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇ&&&&ｐｌａｎｅｓ&&&&ｔｏ&&&&Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ&&&&ｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｑｕｅｓｔｉｏｎ．Ｔｈｉｓｐａｐｅｒａｌｔｏｇｅｔｈｅｒｈａｓｔｈｒｅｅｍａｉｎｐａｒｔｓ．Ｔｈｅｆｉｒｓｔｐａｒｔ，ｏｂｔａｉｎｅｄｆｒｏｍｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｔａｘｔａｘ－ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｔｈｅｏｒｙ&&&&ａｓ&&&&ｂａｓｉｓ，ｈａｓ&&&&ａｎａｌｙｚｅｄ&&&&ｔｈｅ&&&&ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ&&&&ｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇ&&&&ｏｎ&&&&ｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｆｅａｓｉｂｉｌｉｔｙ&&&&ｗｅｌｌ&&&&ａｓ&&&&ｔｈｅＨｉｇｈ&&&&ａｎｄ&&&&ＮｅｗＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ&&&&ｎｏｎ—&&&&ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｃａｒｒｉｅｓ&&&&ｔｈｅｔａｘ－ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｔｈｅａｇｅｎｔ．Ｔｈｅｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇ”ｔｈｅ&&&&ｎｅｕｔｒａｌｉｔｙ”，ｔｈｅｔａｘ－ｐｌａｎｎｉｎｇｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔｂｙｌａｗｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎａｎｄｔｈｅｍｏｄｅｍｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓｙｓｔｅｍｅｓｔａｂｌｉｓｈｍｅｎｔｈａｓｐｒｏｖｉｄｅｄｔｈｅｂａｓｉｃｐｒｅｒｅｑｕｉｓｉｔｅａｎｄｔｈｅｓａｆｅｇｕａｒｄｆｏｒｔｈｅｈｉｇｈａｎｄｎｅｗｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｔａｘ－ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎ。Ｔｈｅｓｅｃｏｎｄｐａｒｔ，ｐｒｏｐｏｓｅｄｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｉｓ&&&&ａ&&&&ｆｉｎａｎｃｉａｌｃｏｎｔｒｏｌｂｅｈａｖｉｏｒ，ｃｏｎｔｒｏｌｓｔｗｏｓｔａｇｅｓ&&&&ｉｎｃｌｕｄｉｎｇｔｈｅｄｅｃｉｓｉｏｎ－ｍａｋｉｎｇａｎｄｔｈｅｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎ，ｂｕｔｔｈｅｄｅｃｉｓｉｏｎ－ｍａｋｉｎｇｉｓｔｈｅｅｎｔｉｒｅ&&&&ｔａｘ－ｐｌａｎｎｉｎｇ&&&&ｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎ&&&&ｆｏｕｎｄａｔｉｏｎ．Ｔｈｉｓ&&&&ｐａｒｔｍａｉｎｌｙｉｓｃａｒｒｉｅｓ&&&&ｏｎ&&&&ｔｈｅｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ&&&&ｔｏｔｈｅＨｉｇｈａｎｄＮｅｗＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｄｅｃｉｓｉｏｎ－ｍａｋｉｎｇ．&&&&Ｄｅｖｅｌｏｐｓｔｈｅｌｉｆｅｃｙｃｌｅｔａｋｅｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ&&&&ａｓ&&&&ｔｈｅｃｌｕｅ，ｓｅｌｅｃｔｓｉｎｅａｃｈｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ&&&&ｐｈａｓｅｔｏｈａｖｅｔｈｅＨｉｇｈａｎｄＮｅｗＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｉｎｈｅｒｅｎｔｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｔｈｅ&&&&ＩＩ&&&&&&&&硕士学位论文&&&&ｍａｎａｇｅｍｅｎｔｉｔｅｍｆｏｒｍｕｌａｔｉｏｎｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｐｌａｎ．Ｔｈｅｔｈｉｒｄｐａｒｔ，ｐｏｉｎｔｅｄｔｈｅ&&&&ｏｕｔ&&&&ｔａｘ—ｐｌａｒｍｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎ&&&&ｔｈｅｐｌａｎｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｐｌａｎｄｅｓｉｇｎｎｏｔｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃａｎｄｉｎ&&&&ｎｏｔ&&&&ｐｒｏｃｅｓｓｗｉｌｌｍａｎａｇｅ&&&&ｔｈｅｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｔｈｅｅｌｅｍｅｎｔｏｆｃｅｒｔａｉｎｔｙ&&&&ｔｏ&&&&ｃａｕｓｅ&&&&ｔｈｅ&&&&ｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｄｅｃｉｓｉｏｎ－ｍａｋｉｎｇｇｏａｌｒｅａｌｉｚａｔｉｏｎｎｏｔｔｏｈａｖｅｄｅｔｅｒｍｉｎｉｓｍ，ｎａｍｅｌｙｅｘｉｓｔｅｎｃｅｔａｘ－ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｒｉｓｋ．Ｔｈｅ&&&&ｃａｕｓｅｓ&&&&ＨｉｇｈａｎｄＮｅｗＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ&&&&ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ’Ｓｈｉｇｈｍａｎａｇｅｍｅｎｔｒｉｓｋ&&&&ｉｔｓｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｒｉｓｋｔｏｂｅｂｉｇｇｅｒ&&&&ｔｈａｎｔｈｅｔｒａｄｉｔｉｏｎａｌｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ．Ｉｎｔｏａｆｆｅｃｔｓｔｈｅ&&&&Ｈｉ曲ａｎｄ&&&&ＮｅｗＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ&&&&ｆａｃｔｏｒａｎａｌｙｓｉｓｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｒｉｓｋｔｈｅｇｅｎｅｒａｌｉｔｙａｎｄｉｎｔｈｅｉｎｄｉｖｉｄｕａｌｉｔｙｆｏｕｎｄａｔｉｏｎ，ｐｒｏｐｏｓｅｓｔｈｒｏｕｇｈｔｈｅｅｓｔａｂｌｉｓｈｍｅｎｔｒｉｓｋｅａｒｌｙｗａｒｎｉｎｇｓｙｓｔｅｍ，ｍｅａｓｕｒｅｇｕａｒｄａｎｄｔｈｅｃｏｎｔｒｏｌｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｒｉｓｋａｎｄ&&&&ＳＯｏｎ&&&&ａｃｔｉｖｅ&&&&ｃｏｎｔｒｏｌ&&&&ｒｅａｌｉｚａｔｉｏｎ?ｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｃｏｓｔ，ｔｈｅｇｕａｒａｎｔｅｅｔａｘ－ｐｌａｎｎｉｎｇｐｒｅｐａｒａｔｉｏｎｇｏａｌ&&&&Ｋｅｙｗｏｒｄ：Ｔａｘ—ｐｌａｎｎｉｎｇ；Ｈｉｇｈ＆ＮｅｗＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ；Ｔａｘｐｏｌｉｃｙ&&&&ｌｌＩ&&&&&&&&湖南大学&&&&学位论文原创性声明&&&&本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导‘ｂ－独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。&&&&作者签名：&&&&童孑爹&&&&日期：珂年，／月ｊ弘日&&&&学位论文版权使用授权书&&&&本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于&&&&１、保密口，在——年解密后适用本授权书。&&&&２、不保密团。&&&&（请在以上相应方框内打“√”）&&&&作者签名：丑李彩&&&&日期：灿辟ｔ１月垆日&&&&导师签名．恸励’&&&&日期：刈’年厂／月棚&&&&&&&&硕十学位论文&&&&第１章绪论&&&&１．１引言&&&&二十世纪后期，伴随着一系列重大科学发现和技术突破，人类在世界范围内取得了以信息技术和生物技术为代表的高新技术成果。随着成果产业化的实施，高新技术迅速成长，已成为促进一国经济发展的重要因素，各国都在相继推出以高新技术为核心的现代经济发展战略。一直以来，我国政府高度重视高新技术产业的发展。党的十六大报告提出；“为全面实现建设小康社会的奋斗目标，要推动产业优化升级，形成以高新技术产业为先导，基础产业和制造产业为支撑，服务业全面发展的产业格局。积极发展对经济增长有突破性重大带动作用的商新技术产业。并要求加速科技成果向现实生产力的转化”。为配合大力发展高新技术产业的政策，我国先后出台了一系列促进高新技术发展的税收政策。如何利用好这些税收政策，对发展高新技术企业，实现国家产业政策有重大意义。企业税收筹划是利用现有税收政策，获取经济利益的一项企业财务管理活动。因此，对高新技术企业税收筹划进行研究，一方面对高新技术企业改善企业经营管理，提高企业效益有一定的借鉴意义；另一方面，可以使税收政策的制定者进一步认识到税收政策产生的影响，及时做出调整，制定出更为符合目标的有效政策。&&&&１．２相关概念的界定&&&&１．２．１高新技术企业&&&&高新技术（Ｈｉｇｈ＆Ｎｅｗｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ）概念出现于２０世纪７０年代，流行于８０年代。１９７１年，美国科学院出版的《技术和国际贸易》一书中，最早出现了高技术一词，但对于高新技术的定义则起源于２０世纪８０年代。１９８３年，美国《韦氏&&&&第三版新国际辞典增补９０００词》中，首次把“高新技术”定义为“高新技术——&&&&名词，使用或包含尖端方法或仪器用途的技术”。据中国科学院有关部门的初步考察，目前见之于书面的关于高新技术的不同说法多达５０余种。高新技术是一个动态的、相对的概念，随着时间、地点的不同而具有不同的含义【”。国家科技成果办公室通过征询国内专家意见后形成的高新技术定义是比较全面和准确的。即“高新技术是建立在综合科学研究基础之上，处于当代科技前沿的，对于发展生产力、促进社会文明和增强国家实力起先导作用的新技术群，它的明显特征就是具有明显的战略性、国际性、增值性和渗透性，是知识、人才和投资密集的新技术群”。我国政府根据我国的实际情况，制定了“高新技术发展研究纲要”，即“８６３”计划，以“有限目标，突出重点”的指导方针，选择了对我国经济、社会发展有重&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&大影响的生物技术、航天技术、信息技术、激光技术、自动化技术、能源技术和新材料等七个高新技术领域为核心，调动全国的技术力量进行联合攻关。在我国，对高新技术产业的界定主要采用概括法，也称列举法，即按照技术类型来定义高新技术产业。１９９１年，原国家科委把我国的高新技术产业划分为：微电予和电子信息技术、空间科学和航空航天技术、光电子和光机电一体化技术、生命科学和生物工程技术、材料科学和新材料技术、能源科学、新能源和高效节能技术、生态科学和环境保护技术、地球科学和海洋工程技术、医药科学和生物科学工程技术、精细化工等传统产业新：〔艺新技术、基本物理科学和辐射技术，共划分为１１类。通过“８６３”计划，我国高新技术研究已经在生物与医药、电子和信息、空间技术和卫星应用、能源和新材料等领域显示出相对的国际比较优势。目前我国众多的高新技术产业开发区的产业结构主要集中在电子信息、光机电一体化和新材料技术领域。高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究、开发及其生产的经济实体。早在１９９１年，我国政府就出台了《国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法》对高新技术企业的认定制定了明确的标准。后又根据科学技术发展的新情况，国家科技部对该办法进行了修订，进一步完善和提高了国家高新技术产业开发区内高新技术企业的认定标准。按照新的认定标准，我国目前高新技术产业开发区内高新技术企业应具备下列条件：（１）从事高新技术规定范围内的一种（２）具有法人资格；&&&&（３）&&&&或多种高新技术及其产品的研究开发、生产和服务；&&&&具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的３０％以上，其中从事高新技术产品研究丌发的科技人员应占企业职工总数的１０％，从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的２０％以上；（４）企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业（５）高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售&&&&当年总销售额的５％以上；&&&&收入的总和应占本企业当年总收入的６０％以上，新办企业在高新技术领域的投入占总投入６０％以上；（６）企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究开发、生产&&&&和经营，并重视技术创新的本企业专职人员。根据我国国家科技成果办公室的定义和对高新技术特点的认识，作者认为，高新技术的本质特征是所包含的科学知识的高度密集，高新技术企业应是那些研究开发、生产高新技术产品或大规模运用高新技术的企业，其不同于一般传统企业的本质特点是其在为社会提供产品和劳务的过程中涉及的技术含量比较高，也就是说高新技术企业的根本问题是高科技含量【２。。本文的研究对象仅指从事高新技术产品研发和生产的内资高新技术企业。高新技术企业具有以下特点：（１）高新技术企业是知识密集、技术密集的经&&&&济实体。一个高新技术企业能否获得成功，首先取决于它是否有高水平的技术资&&&&２&&&&&&&&硕十学位论文&&&&源，是否有高效智力和创新能力的人才。高新技术企业与传统企业相比，科技人才要高出数倍以上，１１人的技术素质要高很多。（２）高新技术企业需要很高的投入。高新技术研究开发以及将研究开发的成果商业化，需要有大量的资金投入，这是由高新技术知识密集、．技术密集的特点决定的，也和高新技术企业的市场风险紧密相关。（３）高新技术企业在本质上是一个风险性企业，其风险可视为：预期的技术开发是否能如期满足预定的技术工程规范；商业用途的开发及推广，在生产、成本和丌业时机上是否可行；产品（或技术）上市之后销路是否能顺利打开；企业的组织资源和管理技术能否适应企业的快速增长或承受并渡过企业危机。（４）高新技术企业具有高收益或高增值性。高新技术的本质是一种全新的创新活动，如果其商业化、产业化能够成功，则必然会给高新技术企业带来高收益或高增值。根据企业生命周期理论，高新技术企业一般要经历种子期、创建期、成长期、成熟期和衰退或再生期五个发展阶段１３ｊ。（１）种子期。企业的技术或某一高新技术产品正处于酝酿与发展阶段，企业的具体目标是生产出样品、样机以及基本形成规模经济所需要的核心能力中的高技术支撑点。企业面临的最大风险是技术风险，这种风险水平相当高。（２）创建期。企业科技成果向产业化转变和产品试销阶段。企业的具体目标是进行小批量试制专有技术或产品。企业除了要降低技术风险，还面临较大的市场风险。（３）发展期。企业技术发展和产品生产扩大阶段。企业的具体目标是扩大市场份额。企业～方面要组织人力、物力、财力扩大生产，另一方面要积极开拓市场，抢占市场的最大份额。进入发展期，技术风险明显降低，已形成了规模经济所需要的核心能力，面临的风险主要是市场风险和管理风险。（４）成熟期。技术成熟且产品进入大工业生产阶段。企业的具体目标是提高竞争力。企业的产品己在市场上占有较大比例，盈利额剧增，技术风险、市场风险均较大程度降低。（５）衰退或再生期。当企业已无法与社会环境相适应时，企业开始衰退，企业各要素开始流出；当企业通过自身改革（各要素的提高和相互关系协调）与环境相适应时，企业进入再生阶段，开始卜Ｊ一个生命周期的循环¨１。&&&&１．２．２税收筹划&&&&目前，国内外对税收筹划的定义很多，没有统一的规定。作者认为税收筹划应该定义为：纳税人为维护自己的权益，以遵守税法为前提，在纳税义务发生之前制定出税务计划并予以实施，其目的是在纳税约束的市场环境下，最大限度的实现利润最大化或企业价值最大化１５１。税收筹划的主体是纳税人。税收筹划的主体可咀自行进行税收筹划，也可以聘请税务代理或税务咨询枫构代为进行税收筹划。税收筹划的目标并不是简单的税收负担最轻，而是在纳税约束的市场经济环&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&境下，使企业的税后利润最大化或是企业价值最大化【…。最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案，税收负担的减少并不等于资本收益的增加，有时一味地追求税负最轻会导致企业总体收益的减少。税收筹划与节税、偷税和避税的区别。节税是在现行税法允许的范围内，最少的纳税。税收筹划的目标是获取利润最大化或企业价值最大化，并非单纯的最少纳税，但节税导致纳税的减少是税收筹划重要的收益来源。偷税是指负有纳税义务的纳税人故意违反税法，通过对已经发生的经济行为采取隐瞒、虚报等手段以逃避缴纳税款的行为。税收筹划与偷税的根本区别在于税收筹划以遵守现行的税法为前提，而偷税是一种故意违反税法的行为。避税是指纳税人在不违反税法的前提下，通过对生产经营活动及财务活动的安排以期达到纳税义务最小的行为。避税与税收筹划的区别在于，避税是利用税法的不完整性，通过“变通”、“调整”等手段，巧妙的利用税法的漏洞，以达到规避或减轻税收负担的目的，避税有悖于税收立法者的意图。在税收筹划理论研究与实践运作的基础上，可以把税收筹划中广泛采用的方法技术归纳为以下几种：（１）免税技术。指在法律允许的范围内，使纳税人成为&&&&免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象的技术。（２）减税技术。指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税额而直接节税的技术。（３）税率差异技术。指在法律允许的范围内，利用税率差异而直接节税的技术。这里的差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异、企业类型差异等。（４）分割技术。指在法律允许的范围内，使所得或财产在两个或更多纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。（５）扣除技术。指在法律允许的范围内，使扣除额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个时期的扣除额而相对节税的技术。（６）抵免技术。指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如，贿置国产设备进行技术改造，可增加所得税抵免额。（７）延期纳税技术。&&&&指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，获取了资金的时问价值【７１。&&&&１．３国内外研究概况&&&&１．３．１国外的相关研究&&&&国外对税收筹划的研究起步较早，大致经历了两个发展阶段。在早期的税收筹划发展阶段，税收筹划被认为是使企业或个人纳税最少的筹划活动。国际财政文献局在１９８８年出版的《国际税收词汇》中的解释是“通过纳税经营活动或个人&&&&事务的安排，以达到纳税最低的目的【脚。”美国加州大学ｗ?Ｂ?梅格斯博士在与&&&&４&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&境下，使企业的税后利润最大化或是企业价值最大化州。箍优的税收筹划力案并不一定是税负晶轻的方案，税收负担的减少并不等于资本收益的埔加．何时一味地&&&&追求税负最轻会导致企业总体收益的减少。&&&&税收筹划与节税、偷税和避税的区别。节税是在现行税法允计的范罔内，最&&&&少的纳税。税收筹划的目标是获耿利润最大化或企业价值最大化，并非单纯的最&&&&少纳税，但节税导致纳税的减少是税收筹划重要的收益来源。偷税是指负有纳税义务的纳税人故意违反税法，通过对已经发生的经济行为采取隐瞒、虚报等手段以逃避缴纳税款的幸亍为。税收筹划与偷税的根本区别在于税收筹划以遵守现行的税法为前提，而偷税足一种故意违反税法的行为。避税是指纳税人在不违反税法的前提下，通过对生产经营活动及财务活动的安排以期达到纳税义务最小的行为。避税与税收筹划的区别在于，避税是利用税法的不完整性，通过“变通”、“调整”等手段，巧妙的利用税法的漏洞，以达到规避或减轻税收负担的目的，避税有悖十税收立法者的意图。在税收筹划理论研究与实践运作的基础上，可以把税收筹划中广泛采用的方法技术归纳为以下几种：（１）免税技术。指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象的技术。（２）减税技术。指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税额而直接盯税的技术。（３）税率差异技术。指存法律允许的范围内，利用税率差异而直接节税的技术。这里的筹异包括税率的地区差异、圈别差异、行业差异、企业类型著异等。&&&&（４）分割&&&&技术。指在法律允许的范围内，使所得或财产在两个或更多纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。（５）扣除技术。指在法律允许的范围内，使扣除额、冲抵额等尽量增加而直接节减纳税，或调整各个时期的扣除额而相对节税的技术。，（６）抵免技术。指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如，购置国产设备进行技术改造，可增加所得税抵免额。（７）延ｊｌ｜ｊ纳税技术。指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税人的心纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款，获取了资金的时问价值ｌ”。&&&&１．３国内外研究概况１．３．１国外的相关研究&&&&国外对税收筹划的研究起步较早，大致经历了两个发展阶段。在早期的税收&&&&筹划发展阶段，税收筹划被认为是使企业或个人纳税最少的筹划活动。围际财政文献局在１９８８年山版的《国际税收词扩》巾的解释是“通过纳税经营活动或个人事务的安排，以达到纳税最低的目的唧。”美国加州人学ｗ?Ｂ?梅格斯博士在与事务的安排，以达到纳税最低的目的１８Ｉ。”美国加州大学ｗ?Ｂ?梅格斯博士在与&&&&ｔ&&&&&&&&碗十学位论文&&&&人合著的《会计学》中指出“人们合理而又合法的安排自己的经济活动，是指缴纳尽可能低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划【９】，’。印度税务专家Ｎ．Ｊ．牙隹萨斯威认为，税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在Ｉ』＝Ｉ的一切优惠，从而获得最大的税收利益〔１０】”。英国税务专家ｓ?詹姆士和Ｃ?布若斯在其合著的《税收经济学》一书中说道，会计师们强调避税的合法性，将避税称之为“税收筹划”或“税收减轻”【“ｌ。这种传统理论简单明了，但没有考虑成本，且只以纳税最小化为目标，存在一定缺陷。鉴于这种情况，税收筹划与纳税最小化分离形成新的理论，即有效税收筹划理论。诺贝尔经济学奖获得者Ｓｃｈｏｌｅｓ等人运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型的税收筹划产生和发展的过程，提出了税收筹划的目标是税后利益最大化〔”】。德国人Ａ?马勒泰克提出税收筹划是企业计划的组成部分，从科学发展的演进过程看，税收筹划应该从企业财务计划独立出来，创建自己的一套理论、技术和方法【：１３〕。&&&&１．３．２国内的相关研究&&&&我国对税收筹划的研究起步较晚，经过十几年的发展，在理论和实务方面都取得了一定的研究成果。１．３．２．１税收筹划理论研究在税收筹划理论研究方面，主要是在税收筹划的定义、学科性质、理论依据和税收筹划风险等几个方面取得了一系列的研究成果。陈炳瑞、罗淑琴（１９９４）提出企业税收筹划，也叫企业节税，是指在税法或法令许可的范围内，企业采用政府在税法中赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地降低税负的过程。节税的本质在于当存在多种纳税方案的抉择时，企业采纳税负最轻的方案以达到减轻税负、缓税或免税的目的。同时他们指出税收筹划具有不违法性、选择性、筹划性、时效性等特点【１…。李大明（２００３）指出税收筹划属于企业理财的范畴，是企业根据国家税收法律的规定和政策导向，在法律、法规许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”利益或税后利益撮大化的一种企业财务筹划活动【１５】。刘建青、邓家姝（１９９７）提出税收筹划是一门综合性非常强的决策科学，涉及到多学科的相关知识，也涉及到现代企业运作过程的各个方面。在市场经济体制下，由于财税法规、经济现象总在不断发展、变化，可通过建立税收筹划三维结构图来全面认识税收筹划，并从时间维全面分析了税收筹划的主要内容。税收筹划三维结构就是将税收筹划的活动分为前后连接的几个步骤和阶段，并同时考虑到为完成各阶段和步骤所需的专业知识，为解决因素复杂的税收筹划系统提供统一的思维方法。税收筹划的三维结构图是由时删、逻辑和知识维组成的立体空间结构&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&ｕ…。对于税收筹划的理论依据问题也有较多的研究。刘静（２０００）指出税收筹划在理沦上是否成立，单纯从税收筹划的特点和现实意义来、认识是很不够的。他从税收经济学的角度，运用税收效应理论和税收调控理论为分析框架，论证了税收筹划存在的理论基础，并对影响税收筹划的税收因素进行分析【１７】。随着人们埘税收筹划研究的不断深入，对税１Ｉ芟筹划风险问题也越来越关注。王珍义（２００４）提出税收筹划的风险是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划是在经济行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，其结果可能是以节税目的为丌始，却以遭受更大的损失为结束１１８Ｊ。１．３．２．２高新技术企业税收筹划实务研究丁丽冬、王柯（２００１）从分析高新技术企业的特点入手，根据企业的特点进行税收筹划。他认为高新技术企业具有规模较小、无形资产比重大，且设备先进、产品生命周期短，大多为高附加值产品，研发费用投入相当大和人力资本占有重要位置的特点。在我国目前形势下发展起来的高新技术企业，要想降低税收成本，应充分利用现有优惠政策，并结合自身特点进行税收筹划。同时他根据企业发展的过程，分别对企业组建时企业组织形式选择、纳税身份确定、机构设置和研发费用列支等方面提出了税收筹划方案〔１９〕。&&&&１．４研究方法和论文的基本结构&&&&本文以规范研究为主，将理论研究与实务探讨相结合。理论方面，在借鉴国内外研究成果的基础上展开论述；实务方面，对高新技术企业的不同发展阶段的主要经营行为提出税收筹划的决策思路和设计相应的方案，同时采取相应的防范与控制税收筹划风险的措施，保证税收筹划方案目标的实现。本文共分四章，第一章为绪论部分，其余三章为『Ｆ文部分。各章的主要内容安排如下：第一章阐明研究的背景，然后对研究对象的相关概念进行界定，简要介绍相关方面的研究成果，最后提出本文的研究方法和论文的基本结构。第二章为本文的理论部分。主要对企业税收筹划的理论依据、可行性以及高新技术企业税收筹划的行为动因等几个基本理论问题进行阐述。第三章为论文的核心部分。主要对高新技术企业各发展阶段中经营地选择、设备购置、技术并购、高新技术产品出口等&&&&筹资、广告费用的支出、技术研发、&&&&主要经营活动进行税收筹划决策，制定出税收筹划方案。第四章为论文的另一重要部分。本章对企业税收筹划风险的形成原因进行了&&&&６&&&&&&&&硕士学付论文&&&&探讨，然后指出影响高新技术企业税收筹划风险的因素，并提出防范与控制风险确保税收筹划决策目标实现的有效措施。&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&第２章高新技术企业税收筹划的理论分析&&&&作为正文的开始，本章主要对高新技术企业税收筹划的基本理论问题进行探讨。首先分析了企业税收筹划存在的理论依据和可行性，然后对高新技术企业税收筹划的行为动因进行分析。&&&&２．１企业税收筹划的理论依据２．１．１公共财政理论与企业税收筹划&&&&公共财政理论认为，政府为社会成员提供公共产品，税收是政府为了满足社会公共需要而以政权为依据，按法定程序和预定标准向其管辖下的社会成员无偿取得财政收入的一种手段。无偿性是税收的一个重要特征，这种无偿性是相对于社会一般经济交易而言的，并非绝对的无偿。纳税人向政府缴纳税收，同时获得公共产品，税收是人们为享受政府提供的公共产品而支付的费用，或者说是公共产品的价格。这种支出和获得有别于一般的社会经济交易行为，是非等价的交易，即纳税人所付的税款与获得的公共产品的价值是非等价的。作为公共产品的购买方，纳税人是公共产品价格的支付者１２０Ｊ。政府提供的公共产品具有非排他性和整体性的特征，即社会成员不论是否付费和付费多少都能享受到。也就是说在这种国家与纳税人之间的交易中，纳税人的获得是一定的。那么，纳税人为了获得最优的性价比就只能通过降低公共产品的价格支付即最优的税收支付来实现，企业税收筹划应运而生。&&&&２．１．２契约理论与企业税收筹划&&&&根据契约理论，企业是一个“契约的联结点”，是由众多契约组合而成的一个大契约。一般来说，企业的各方利益关系人包括股东、供应商、顾客、信贷方（如银行及其他金融机构）、雇员和政府。企业与各个利益关系人均有一个契约：股东向企业提供资本金，企业向股东提供利润；顾客向企业支付货款，企业向顾客提供商品；信贷方向企业提供信贷资金，企业到期还本付息；政府为企业提供公共产品，企业缴纳税款。在这众多契约中，股东与其他的利益关系人有所不同，其他利益关系人从企业取得的报酬是一种事先确定的份额，如银行贷款给企！№，己规定好到期支付的利息、本金；政府提供公共产品，在事先以税法形式规定企业应按什么税率缴纳税款；而股东不一样，股东享有的是剩余索取权，股东的收益并没有一个事先确定的份额，是企业利润支付其他利益关系人之后的剩余部分１２ｉｌ。股东要实现自身利益的最大化，必然会设法降低向其他利益关系人的支付，其中包括向政府支付的税金。因此，股东为了自身的利益最大化，要求进行税收&&&&&&&&坝士学位沦文&&&&筹划来减轻税收负担，增加税后利润也是理所当然的事情。&&&&２．１．３博弈理论与企业税收筹划&&&&根据博弈理论，参与博弈的群体在给定其他人战略的条件下选择自己的最优战略，所有参与人选择的战略一起构成一个战略组合，这样的一个战略组合就称之为纳什均衡。假定企业所处的环境是一个稳定的经济环境，企业进行税收筹划博弈的双方是企业和税务机关。假定企业进行税收筹划，但这种合法行为还要得到税务机关的“确认”，在这一确认过程中存在着税务行政执行的偏差。税务行政执行中的偏差使得纳税人开展合法税收筹划经常会遇到一些来自基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍，即使是真正的合法税收筹划行为，也极有可能被税务行政人员视为偷税或恶意避税行为而加以查处。纳税人是否进行合法税收筹划，可建立如下模型进行分析：局中人（１）为纳税人，局中人（２）为税务机关。设纳税人认为税务机关进行检查的概率为Ｐ，不进行检查的概率为１一Ｐ，税务机关进行检查的成本为ｃ，纳税人进行税务筹划而获得的税收筹划收益为Ｔ，税收筹划被税务机关认定为恶意避税的罚款额为Ｃ。，由模型得出税务机关的得益矩阵：&&&&纳税人税收筹划税务机关检查不检查&&&&一Ｃ&&&&０&&&&恶意避税&&&&Ｃｌ—Ｃ&&&&一Ｔ&&&&图２．１企业税收筹划博弈模型&&&&当－ＣＰ＋０（１－ｐ）＝（Ｃｌ－Ｃ）Ｐ—Ｔ（１－ｐ）时，税务机关得到最优解，此时可以计算出Ｐ＝Ｔ／（Ｔ＋ｃ１）。当纳税人认为自己的税收筹划有可能被税务机关认定为避税行为时，只有当税务机关进行检查的概率小于或等于Ｔ／（Ｔ＋ｃ。）时，纳税人才会进行税收筹划以避免可能的风险，若纳税人有充分的把握认定自己的税收筹划经税务机关检查不会被认定为避税的话，纳税入的最优选择是进行税收筹划，以获得筹划收益Ｉ２２１。&&&&２．２企业税收筹划的可行性分析２．２．１税收的“非中性”是企业税收筹划的前提&&&&税收中性是指国家征税应避免干扰市场经济『Ｆ常运行，特别是不能使税收成&&&&９&&&&&&&&高新技术企业税收筹曼０研究&&&&为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。然而，税收中性只是税制设计的般原则，在实践中，税收是国家进行宏观调控的重要手段，为实现资源的有效配置，往往对不同地区、不同产业实行有差别的税收政策。这些税收政策的差异就体现在适用税种的不同或在征税对象、纳税地点、税目、税率以及纳税期限等税制要素的规定上存在差别，使得税收制度呈现出“非中性”。嘲时。纳税人往往是在纳税事务发生之后才履行纳税义务，即纳税人纳税义务的履行具有滞后性１２…。现代经济社会中，企业经营交易行为呈现多样化趋势，在税制的“非中性”和纳税的滞后性的前提下，企业的经营活动面对税收契约呈现差异化的反应，纳税人就有可能对其纳税事项进行事前的安排。不同的事前安排导致的纳税人的税负不同，企业获得的经济利益也不同，税收筹划也就成为可能。目前。高新技术产业的发展已成为一国经济发展的重要力量，为支持高新技术产业的发展，我国从产业、地区等不同方面制定了一系列的税收优惠政策。高新技术企业可以利用这些税收政策差异，对自身的经营活动进行安排，从而获取税收筹划利益。&&&&２．２．２依法治税为企业税收筹划提供了保障&&&&税收筹划是法律赋予纳税人的权利的一项重要的内容。政府课税应有一个合理的限度，必须兼顾财政需要和纳税主体的利益，税收制度的法律地位和法律权威才能得以真正的确立，税收才能取得财政、经济的最佳效果，这是依法治税的前提。依法治税是当今税收大环境中一个不变的主题，是政府依照法律的相关规定制定税法、依法征税、依法进行税收管理。新修订的《中华人民共和国税收征收管理法》第三条明确规定：“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。”企业税收筹划与税收法治有密切的关系。只有在政府依法治税的前提下，企业面对的税制才具有透明度，所制定的税收筹划方案才可能有效。如果政府对其制定的税收政策朝令夕改，随意执法，企业将无所适从，无法制定税收筹划方案。政府通过合理、完善的税收制度，依法治税既保证了国家的税收权益，也依法维护了纳税主体依法纳税的合法权益。纳税主体在依法纳税的前提下，对其经营、投资、理财活动进行筹划和安排，取得任何经济利益，都将得到法律的承认和保护，依法治税为企业税收筹划提供了法律保障。近年来，在依法治国的大方针下，我国的依法治税工作取得了相当大的进展，这也有利于我国企业税收筹划的健康、快速发展“”。&&&&２．２．３现代企业制度的建立使税收筹划成为企业的内在需求&&&&从根本上讲，企业之所以开展税收筹划活动，首先是出于对其自身经济利益&&&&１０&&&&&&&&硕士学位论文&&&&的追逐。这符合“理性经济人”假设，这种假设的前提在于完备的市场经济体制。在计划经济体制下，企业吃国家的“大锅饭”，实现的利润大部分卜缴财政，几乎没有自身利益可言，企业即使通过税收筹划减轻税负，也只不过是将税收转化为利润上交国家，税收筹划没有存在的必要。在市场经济体制下，建市了现代企业制度，企业真｝卜成为市场的主体，享受独立的经济利豢，在激烈的竞争中必然产生对成本控制的需求。税收作为企业的一项重要支出自然也在考虑之列。因此，现代企业制度的建立，使企业对税收筹划有了内在的需求，这也是企业税收筹划得以存在和发展的内在动力【２５】。&&&&２．３高新技术企业税收筹划的动因分析２．３．１追逐高额利润是内在需要&&&&追逐高额利润是高新技术企业税收筹划的直接动因。按照决策理论，决策心理分为三种类型，即保守型、中立型和冒险型。高新技术企业的风险远远大于传统企业，那么高新技术企业的决策者应是偏向于冒险型的决策者。从事这种高风险的行业，其目的是为了获取比传统企业更高的利润。这就表明高新技术企业决策者对利润有更强的追求欲望。利润是企业一定时期的全部收入减去各种相关的成本费用税金之后的余额，最能反映企业一定时期的经营成果。税收作为一种重要的筹集财政收入的手段，对纳税人进行强制征收，是企业不可避免的一种成本费用支出，企业如果通过违法手段逃避其税收负担，如迸行偷税、逃税、抗税和骗税等，存在极大的风险，一旦被税务机关查处将受到严厉处罚。而税收筹划作为一融合法行为，被税务机关认同１２６Ｊ。高新技术企业通过税收筹划，充分利用纳税人享有的各种税收权利，最大限度的获取税收利益，有利于企业利润最大化目标的实现。&&&&２．３．２树立良好企业形象是外在要求&&&&税收筹划是指纳税人在遵守税法的前提下，对企业的经营行为进行事先安排，对多种纳税方案进行科学优化选择，获取税收利益的过程。企业的财务人员和管理层在这一过程中获取了更多的税收方面的信息，税收筹划使企业获得经济利益，有利于企业形成依法纳税、积极筹划的纳税意识。依法税收筹划是诚信纳税的体现，也是一个企业诚信经营的体现１２”。现代社会中，诚信的声誉对一个企业越来越重要，商家更愿意与诚信的企业进行合作。高新技术企业与‘般的传统企业相比风险更大，商家与其进行合作时更为谨慎，条件更为苛刻，因而树立诚信经营的良好形象，有助于高新技术介业更好发展。&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&第３章高新技术企业税收筹划的决策思路&&&&税收筹划是企业的一项财务管理活动，有决策与实施控制两个熏要阶段，即税收筹划方案的制定和方案的实施。税收筹划方案的制定是整个企业税收筹划的基础１２８Ｊ。本章将以高新技术企业的生命周期为线索，选取具有高新技术企业特点的经营事项进行税收筹划决策，制定相应的税收筹划方案。&&&&３．１创建期的税收筹划决策&&&&高新技术企业在种子期实现了高新技术产品的成功研发之后，开始进入创建期，进入了研究成果的产品化、商品化阶段。本节将经营地选择和融资作为高新技术企业创建期税收筹划决策研究的重点。&&&&３．１．１高新技术企业经营地选择的税收筹划&&&&３．１．１．１高新技术企业经营地选择的特殊性分析高新技术企业进行经营地选择时，较之传统企业必须更为关注以下几个方面的问题：（１）利于高科技人才的引进。高新技术是知识、人才和资金密集的新兴技术群。高新技术产品是高智力的知识结晶，是凝聚人类聪明才智的结果。随着科学技术的进步，知识产权在高新技术中所处的地位日益重要，在企业的总资产中所占的ｒｅ，Ｎ：也越来越大【”】。取得知识产权的一条最为重要的途径就是企业自行进行技术研发，这就使得高科技人才在高新技术企业中的地位显得尤为重要。丰厚的薪金固然是吸引高科技人才的重要条件，但良好的人文环境和科研氛围同样是吸引高科技人才的重要因素。因此，高新技术企业在进行经营地选择时要考虑到这一重要因素。（２）利于信息的获取。高新技术企业生产的产品具有“高”和“新”的特点，这也是高新技术企业的生命线。创新是高新技术企业发展的源泉，只有不断地创新，企业才可能在激烈的市场经济中立于不败之地。这就要求高新技术企业对现有的技术发展水平要相当地了解，在此基础上进行的创新才是有效的。另一方面高新技术企业要加强与科研机构的信息交流。有利于信息的获取这是高新技术企业进行经营地选择时要考虑的另一重要因素。（３）利于产品的快速推广。高新技术产品具有很强的时效性。在科技日新月异的今天，技术更新换代的速度越来越快，新的产品开发出来，有可能在很短的时间就被更高技术的产品所替代。因此，便利的交通、畅通的销售渠道对高新技术企业的发展非常重要。３．１．１，２地区间税负差异分析根据我国现行企业所得税法规定，企业所得税由纳税入向所在地的主管税务机关缴纳。其所在地是指纳税人实际经营管理地点，企业登记注册地与实际经营&&&&&&&&硕士学位论文&&&&管理地不一致时，以实际经营地为申报纳税地。我围企业所得税的基本税率为３３％，为鼓励某些产业和地区的发展，困家给予一定的税收优惠，这就导致企业从事的行业不同或生产经营地不同，所承担的企业所得税税负存在差异。例如，我因为了鼓励扶持高新技术企业的发展，专门设立了高新技术产业开发区，并对高新技术产业，ｆ：发区内的一部分达到标准的企业给予一定的税收优惠。因此，高新技术企业的实际经营地不同，所承担的企业所得税税负有所不同。这为高新技术企业经营地选择提供了税收筹划的空问。如表３．１所示&&&&表３．１地区间税负差异表&&&&经营地区&&&&税&&&&收&&&&政&&&&策&&&&被认定为高新技术企业未被认定为高新技术企业两部地区&&&&减按１５％的税率征收企业所得税：新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年按３３％的税率征收企业所得税国家鼓励类产业的内资企业在２００１－２０１０年间减按１５％的税率征收企业所得税&&&&内∞&&&&区外&&&&比族自治地区老少边穷地ｐ（&&&&需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，享受定期的减征或免征企业所得税经税务机关批准可减征或免征企业所得税３年&&&&高新技术产业开发区是指经国务院批准成立的国家级高新技术产业开发区，区内高新技术企业根据１９９１年《国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法》中规定的认定条件进行认定，同时须向开发区办公室提出申请，经开发区办公室核定后，由省、市科委批准发给高新技术企业证书；开发区办公室将定期对高新技术企业进行考核，不符合条件的高新技术企业，不得享受国家高新技术产业丌发区的各项政策规定。将经营地设在西部地区享受税收优惠的内资企业是指以《当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录（２０００年修订）》中规定的产业项目为主营业务，其业务收入占企业收入７０％以上的企业。民族自治地区是指按照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定，实行民族自治的自治州、自治县【３０ｌ。３．１．１．３高新技术企业经营地选择的基本思路高新技术产业开发区内高新技术企业的认定条件相当严格，程序也并不简单。严格的条件不是每一个高新技术企业能够达到，因而不是每一个高新技术开发区内的高新技术企业都能被认定，享受到相应的包括税收在内的优惠政策。同时企业申请认定为高新技术企业需要花费一定的成本（包括申报认定的费用、差旅费和招待费等）。而高新技术产业开发区“般设在科技和经济较为发达的地区。我国现有的国务院批准的国家级高新技术产业开发区共有５３个，主要分御在经济发&&&&。指国家级高新技术产业开发区内&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&达的省会城市和沿海城市“’。高新技术产业开发区内基础设施完备，高素质的人才密集，这些都有利于高新技术企业的发展。将西部地区、民族自治地区、老少边穷地区选择作为经营地虽然可以享受到相应的税收优惠，劳动力等其他成本相对较低，但这些地区一般位于西部较落后地区，基础设旋建设较为落后，人／ｊ较为匮乏。高新技术企业在选择经营地时要重视税收这一重要因素，同时也要考虑自身的特殊性。一般来说，将企业经营地选择在国家高新技术产业开发区获取高新技术企业认定，对企业的发展是较有利的，既取得了企业发展的良好环境，同时还获得了优惠的税收政策。&&&&３．１．２高新技术企业融资的税收筹划&&&&在高新技术企业的研究开发阶段，资金需求量相对较少，资金主要来源于科研人员、创业人员。进入创建阶段，资金需求大量增加，创业人员的自有资金已经不能满足企业发展的需要。大量增加的资金需求主要用于企业的创办费用开支、生产设备的购置、进一步发展和完善产品以及开拓销售渠道等方面，资金的需求&&&&是比较巨大的【”１。&&&&３．１．２．１高新技术企业的融资环境分析１．融资障碍分析处于创建期的高新技术企业，已经研发出产品，在这个阶段由于产品品种单一、策略单一、组织结构单一，面临着较大的市场风险，产品能否为消费者所接受还不明确，企业还不可能取得很好的业绩和收益。正因为这大量的不确定因素的存在，使得投资者无法确定自己的风险函数，因此投资者不愿将资金投入高新技术企业。这一阶段的高新技术企业融资障碍主要表现在：（１）向银行大量借贷&&&&不可行。一般而言高新技术企业属技术密集型企业，原始积累仅有智力、知识产权和科研成果等，即使有部分有形资产也仅是一些精密设备等少量的符合抵押条件的固定资产。银行的经营以稳健为主，在风险的平衡中更注重风险的大小，其希望的是贷款到期时能够还本付息，从而获得固定的利息收入。因此，在这一阶段企业获得较大金额银行贷款的可能性较小。（２）发行债券不可行。由于发行债券存在固定的收益率，而高新技术企业的创建阶段，存在技术与市场的多种不确定因素，债券很难得到投资者的认同，因此进行债券融资几乎不可能。（３）上市融资不可行。证券市场的上市规则制约了高新技术中小企业的上市。根据主板市场上的规则，必须连续盈利三年，并且达到一定的规模（５０００万股本）方可在主板市场上市，处于创建阶段的高新技术企业很难达到这一要求。另一方面，创业初期的高新技术企业因经营规模、盈利能力等方面的劣势，往往还没有得到社会&&&&。国家商新技术产业开发区主要分布在北京、武汉、南京、沈阳、天津、西安、成都、威海、中山、长春、哈尔滨、睦沙、福卅Ｉ、广卅｜、合肥、蕈庆、杭州、桂林、郑州、兰州、石家庄、济南、卜海、大连、深圳、厦门、海南、棼州、常州、无锡和珠海等地。&&&&１４&&&&&&&&硕士学位论文&&&&公众的认同，这时的高新技术企业也就几乎不可能通过在股票市场上市的方式募集到所需的资金【３２１。２．有利条件分析高新技术有很强的外部效应，它的发展不但将产生新的行业和产品，ｌ司时还将带动其他产业的升级换代。因此，高新技术的发展对整个国民经济的发展有积极的意义。我国一直重视发展高新技术，从财税和金融政策方面给予大力的支持，通过设立科技发展基金、贷款补贴和大力支持发展风险投资等形式来缓解创建初期的高新技术企业融资困难问题。３．１．２．２税收对企业融资的影响分析根据企业资金的来源不同，我们可以将企业的资金分为内部筹资和外部筹资。在市场经济体制下，企业的外部融资渠道主要包括从金融机构借款、发行债券、发行股票、融资租赁；内部筹资包括企业自我积累和企业内部集资等。《企业所&&&&得税暂行条例》第六条规定：“纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生的数额扣除；向非金融机构的借款利息支出，不高于按照金融机构同类同期贷款利息计算的数额以内的部分，准予扣除。”因此，企业通过&&&&负债的方式融资，负债的成本——借款利息可以在税前扣除，从而减轻了企业的&&&&税收负担。而另根据税法的规定，企业通过增加资本金的方式进行融资所支付的股息或者红利是不允许在税前扣除的。不同融资方式的税收负担差异为企业税收筹划提供了空间。３．１．２．３高新技术企业的融资途径选择不同类型融资的税收待遇不同，债务融资的融资成本可以在税前扣除，从而减少了应纳税所得额和企业所得税支出，实际融资成本降低。假设债务融资的成本为Ｌ，企业所得税的税率为Ｒ，那么实际的债务融资成本为Ｌ（１－－Ｒ）。股权融资的成本不能在所得税前扣除。因此，债务融资对企业更为有利。处于创建期的高新技术企业获取较大金额的银行贷款不可行，那么可以通过申请政府科技型扶持基金和政策性贷款来实现债务融资，获取税收利益。若政府科技型扶持基金和政策性贷款不能满足高新技术企业的资金需求，可以通过风险投资等其他股权融资渠道获取所需资金。１．申请政府科技型扶持基金和政策性贷款科技型中小企业技术创新基金（以下简称“创新基金”）是经国务院批准设立、用于支持科技型中小企业技术创新项目的政府专项基金。它作为政府对科技型企业技术创新的资助手段，以贷款贴息、无偿资助和资本金投入等方式，通过支持科技成果转化和技术创新，培育和扶持科技型企业。创新基金的支持重点是处于产业化初期（种子期和创建期）、技术含量高、市场前景好、风险较大、商&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&业性资金进入尚不具备条件、最需要由政府支持的高新技术企业，并将为其进入产业化扩张和商业性资本的介入起到铺垫和引导的作用。因此，创新基金在促进科技成果产业化，培育和扶持科技型企业的同时，推动了符合市场经济客观规律、支持高新技术企业技术创新的新型投资机制的建立，填补了资本市场的“卒白”，缓解了处于创建期的中小型高新技术企业融资困难的状况，高新技术企业应当积极申请。国家开发银行是国家为执行产业扶植政策而设立的政策性专业银行。根据国家的产业政策，产业开发银行通过国家财政资金发放产业优惠贷款或贴息贷款。这种贷款通常具有周期长、利息低的特点。与从商业银行取得的贷款一样，产业开发银行的贷款必须按期偿还。企业可以积极争取和利用产业开发银行的政策性贷款进行预期风险较小的项目投资１”１。２．积极争取余融机构的贷款在经营过程中，高新技术企业应改变只讲科研，不注重交流的现状，主动和金融机构进行沟通，使金融机构了解企业的经营状况和产品的市场前景，了解贷款项目的风险性，增加对高新技术企业的贷款，同时，通过沟通也可以增进银企关系，建立良好的信用形象，减少交易成本。３．吸收风险投资创新基金和政策性贷款利息低，同时利息可以在税前扣除，这种方式下融资的成本较低，但融集的资金数量有限。风险投资是对风险企业提供资本支持，并通过资本经营服务对所投资的企业加以培育和指导，待企业发育和成长之后即退出投资，以实现资本增值和进行新一轮风险投资的一种特殊类型的风险投资行为。风险投资将资本集中投入到高新技术领域，使技术不断创新，从而带来科技的发展。我国发展风险投资的尝试始于１９８５年，经过二十多年的发展已经初具规模。风险投资独特的运作方式满足了处于创建初期的高新技术企业的资金需求，处于创建期急需资金的高新技术企业应当积极吸收风险投资。&&&&３．２发展期的税收筹划决策&&&&高新技术企业经过创建期，获得了一定的生存空间，开始加速发展进入成长期。这个阶段企业的成功率在４５％左右，但仍然面临较大的生存压力。这一阶段的高新技术企业的重点任务是使其产品达到一定的市场占有率，同时不断进行新产品开发，获取新的市场和新的经济增长点。因此本节选择广告费支出、技术研发和设备购置等作为这一发展阶段税收筹划决策的重点。&&&&３．２．１高新技术企业广告费支出的税收筹划&&&&３．２．１．１高新技术企业广告费支出的特点分析高新技术企业主要从事高新技术产品的研发和生产，由于企业本身的性质和销&&&&&&&&硕士学位论文&&&&售的产品的特殊性，其，“告费用的支出具有以下特点：１．支出的总金额大高新技术产品具有技术含量高的特点，是最新技术成果转化的结果，因而列于广大的消费者来说是’一个新兴事物。高新技术产品的需求属于引导性消费需求。人ｆ１’〕的消费习惯、生活方式甚至生产方式都具有惯性，而高新技术产品就是要打破这种惯性，创造新的市场消费需求。突破消费者的认识障碍是高新技术产品营销的首要任务ｆ３“。电视广播是现代人认识事物的重要渠道，那么通过广告宣传使消费者接受高新技术产品显得尤其重要。这种打破传统消费、引导新消费的产品广告费支出较之传统产品的广告费支出要更大。哈药集团是经国务院批准的位于哈尔滨高新技术产业开发区内的高新技术企业，２００４年的广告费支出高达１１亿元，占销售收入总额的１０％以上。２．各期支出分布不均衡高新技术产品的更新速度快，产品的生命周期大为缩短，新产品的推出对原有产品造成重大的冲击，迫使其进入衰退期，最后不得不退出市场。因此，高新技术产品一旦推出就应当快速占据一定的市场份额，这样就有必要在产品的推出阶段加大广告宣传的力度，这一阶段的广告费支出必然会较高，随着产品逐渐被消费者接受，广告费支出可随之减少。３．２．１．２高新技术企业广告费支出税前扣除的相关规定广‘告费用是企业的经营成本费用，现行企业所得税法规定：纳税人每一年发生的广告费用支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入２％的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后年度结转。纳税人申报扣除的广告费用支出，必须符合以下条件：（１）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；&&&&（２）&&&&已实际支付费用，并已取得相应发票；&&&&（３）通过一定的媒体传播。我国税法对部&&&&分高新技术企业广告费用的税前扣除有特别的规定。根据国家税务总局下发的《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》（国税发『２００１１８９号）规定：（１）自２００１年１月１同起，食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入８％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。（２）从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起５个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。（３）上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。&&&&１７&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&３．２．１．３广告费支出的税收筹划决策思路高新技术企业较之传统企业在广告费的税前扣除上有更高的扣除限额，同时其广告费支出有支出金额大和各期分布不均衡的特点。根据这一特点，高新技术企业广告费支出税收筹划的基本思路是：合理分配各年度广告费用支出，尽可能在允许据实扣除的比例内扣除，获取资金的时间价值。案例３．１：２００５年３月４日国家税务下发了《关于调整制药企业广告费用扣除标准的通知》（国税发〔２００５１２１号）。通知规定：自２００５年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入２５％的比例内据实扣除广告费用支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。某生物制药公司是一家高新技术企业，开发生产了一种新保健药品，预计该产品的生命周期在６年左右，该种药品的市场总容量（总需求）为１．５亿元，不考虑广告费用的税前利润率为３０％，无其他税前调整项目，无风险报酬率为１０％，企业计划通过加大广告宣传来推广这种药品，设计了以下两种广告费用的投入方案：方案一：前两年广告费投入为２５００万元，后四年各为１０００万元。可能达到的年销售收入为１００００万元、１００００万元、８０００万元、８０００万元、６０００万元、５０００万元。（考虑到其他企业也将开发生产同类产品，销售收入将出现递减的趋势）方案二：：前三年每年投入３０００万元，后三年不再投入。每年的销售收入预计与方案一基本相同。方案一税后利润计算如表３．２所示。方案一下企业获得的税后利润折现值合计：&&&&３０４．５２＋２７６．８４＋７０４．７２＋６４０．６５＋３３２．８０＋１８９．１０＝２４４８．６３万元表３．２方案一的税后利润计算表销售年度收入&&&&１２３４５６１００００１００００８０００８０００６０００５０００&&&&（单位：万元）税后所得税。利润&&&&１６５１６５４６２４６２２６４１６５３３５３３５９３８９３８５３６３３５&&&&税前毛利。&&&&３０００３０００２４００２４００１８００１５００&&&&广告费支山&&&&２５００２５００１０００１０００１０００１０００&&&&准予税前列支广告费。&&&&２５００２５００１０００１０００１０００１０００&&&&税屙利润折现值ｏ&&&&３０４．５２２７６．８４７０４．７２６４０．６５３３２．８１８９．１&&&&。税前毛利＝年销售收入×３０％ｏ准予税前列支广告费：按通知规定确定予以扣除的金额。所得税＝（税前毛利一准予税前列支的广告费）×３３％。税后利润折现值＝税后利润Ｘ折现率&&&&１８&&&&&&&&硕士学协论文&&&&方案二税后利润计算如表３ｔ３所示。方案二下企业获得的税后利润折现值合计一１４９．９９＋（一１３６．３６）＋（－－５４９．６５）＋１５４９．０４＋７４８．８１＋５６７．３２＝２０２８．８７万元。&&&&表３．３方案二的税后利润计算表&&&&销售&&&&（单位：万元＞&&&&利润所得税&&&&年度收入&&&&１２３&&&&４&&&&税前&&&&毛利&&&&３０００３０００２４００２４００１８００１５００&&&&Ｊ¨告费&&&&支出&&&&３０００３０００３０００００Ｏ&&&&准予税前列支广告费&&&&２５００２５００２０００２０００Ｏ０１６５１６５１３２１３２５９４４９５——１６５——１６５—７３２２２６８１２０６１００５&&&&税后利润折现值&&&&—１４９．９９—１３６．３６—５４９．９５１５４９．０４７４８．８ｌ５６７．３２&&&&１００００１００００８０００８０００６０００５０００&&&&５６&&&&获得同样的产品市场占有率，在不同的广告费投入方式下产生的利润却不相同。采用第一种方式，在保证销售收入水平的前提下，适当调整各年广告费用支出的金额，充分利用广告费用不超出销售收入２５％的部分可在税前据实扣除这一政策，获得了资金的时间价值１３“。&&&&３．２．２高新技术企业技术研发的税收筹划&&&&３．２．２．１高新技术企业技术研发的特点分析高新技术企业技术研发较之传统企业有以下两个重要特点：１．研发活动的经常性高新技术企业处于高新技术领域，每一项新技术和新产品的研发，都有可能会在短期内给企业带来巨大的经济利益，因为这种技术研发是高附加值和高知识性的，是其他企业短期内无法模拟和追随的。这种高额的利润水平将激励高新技术企业不断进行技术研发。另一方面，高新技术产品更新速度快，高新技术企业若不进行技术研发，原有的技术或产品将被竞争对手更新的技术或产品所取代，高新技术企业要在激烈的竞争中生存和发展，就必须不断进行技术研发，丌发出新技术和新产品【３６】。２．研发费用投入大高新技术企业的一个重要特征就是高投入，其技术研发活动需要大量的资金投入，因为高新技术的研发活动需要大量的高、精、尖设备的投入。据统计：２００３年我国国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业的研发费用的投入占产品销售收入的比重达到了２．９％，其中私人企业和集体企业更是达到了５％左右（３７１。&&&&１９&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&３．２．２．２高新技术企业技术研发中涉及的税收政策分析根据现行企业所得税法规定：技术开发费用可以计入企业的管理费用在税前据实全额扣除。同时为了鼓励企业进行技术开发，提高企业的技术水平，国家税务总局下发的《关于印发ｃ企业技术开发费用税前扣除管理办法＞的通知》（国税发１１９９９１４９号）中又有规定：凡当年实际发生的技术开发费用比上年实际发生额增长达到１０％（含１０％），其当年实际发生的费用按规定比例据实扣除外，由主管税务机关批准后，可按其实际发生金额的５０％，直接抵扣当年应纳税所得额。财政部、国家税务总局《关于扩大企业技术开发费加计扣除使用范围的通知》（财税１２００３１２４４号）中规定：对“盈利工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上一年度实际发生额增长幅度在１０％以上的（含１０％），除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的５０％抵扣企业当年应纳税所得额”的规定，其适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。这些税收优惠政策为高新技术企业技术研发税收筹划提供&&&&了空间。&&&&技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺（以下简称“三新”）的各项费用，它包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、弓新产品的试制和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的费用。“三新”开发费用的扣除范围由三部分组成：经常性支出（包括新产品设计费、工艺规程制定费等直接支出）、资本性支出（以折旧方式的支出）、人工成本（科研人员工资等）。在对“三新”开发费用的计算过程中，往往忽视了资本性支出和人工成本支出，因此要特别注意：（１）企业为开发新产品、新工艺、新技术而购置的单台价值在５力－元（工业企业规定为１０万元）以下的测试仪器和试验性装置的购置费可以作为开发费用直接一次扣除；其他研究设备以折旧方式按税法规定的折旧年限分次作开发费用多次扣除。同时要注意到根据税法的规定，在国民经济中有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业的机器设备可以自主采用加速折旧的办法。（２）人工成本是指研究机构人员的工资及与工资有关的应付福利费、职工教育经费和教育费附加（以下简称“三项提取”）。应指出的是，虽然管理办法中未明确与工资有关的“三项提取”可计入“开发费用”，但在实际申报时可将其计入“三新”开发费用并在税前扣除，也可作为“加计扣除”的基数。人工成本如果超过了计税工资的标准（非工效挂钩的企业）也应就工资及与工资有关的三项提取作所得税纳税调整。&&&&&&&&硕士学位论文&&&&３．２．２．３高新技术企业技术研发的税收筹划决策思路高新技术企业技术研发活动的经常性和高投入特点以及鼓励技术研发的税收政策为技术研发税收筹划提供了广阔的空间。根据上述对相关政策的分析发现，“三新”开发费用的“加计扣除”要具备两个条件：其一为企业有利润，这里的利润是指未包括加计扣除的应纳税所得额；其二一为“三新”开发费用年递增达到１０％ｔ”】。如果企业的“三新”开发费用年递增达不到１０％，则该年度就无法享受“加计扣除”的税收优惠。因此，合理预计“三新”开发费用的年度支出显得尤其重要。所以企业可以在不影响技术开发进度的前提下确定好总的技术丌发费用支出，通过适当地调整各年技术开发费用的支出，达到充分享受税收优惠，获取最多税收利益的目的。案例３．２：益新公司为一高新技术企业，企业２００５年初准备开发生产一种新产品，预计４年可以完成，总投资额为６００万元，其中，于２００４年底购买设备投资２００万元（单台设备价值均高于１０万元），按照税法规定折旧年限为五年，无残值。人工成本预计每年５０万元，其它为经常性支出。预计近五年其它技术开发费用为每年６０万元，新产品开发前一年的技术开发费用为２００万元。假设企业有足够利润进行加计扣除。（该企业经有关部门的批准实行工资薪金总额与经济效益挂钩，经税务机关批准工资薪金准予在所得税目口据实扣除）企业每年开发新产品的三新开发费用包括所购买的科研设备的折旧金额、人工成本和其它经常性支出，每一年的开发费用为ｌ（ｉ，设备每年折旧金额为２００／５＝４０万元，人〕二成本为５０万元，经常性支出为Ｈｉ，四年的经常性支出之和为２００万元。每年准予扣除的“三新”丌发费用为：Ｋｉ＝４０＋５０＋６０＋Ｈｉ＝１５０＋Ｈｉ如果将经常性支出部分平均分配到各年开销，企业的技术开发费用在这四年中没有增长，企业不能享受加计扣除的税收优惠。也就是说企业如果要享受加计扣除的税收优惠，技术开发费用必须保持ｌＯ％以上的增长速度。新产品研制前一年的技术开发费用为２００万元，那么２００５年如要享受加计扣除的优惠，技术开发费用必须达到２２０万元，也就是说当年的经常性支出必须达到７０万元。如表３．４&&&&所示：&&&&＼年度费用、＼&&&&经常性支出&&&&表３．４&&&&单位：万元&&&&２００５２００６２００７２００８&&&&２００４&&&&合计&&&&２００１０００２３１１４３１&&&&７０２００２２０１１０２００３３０&&&&９２２４２１２１３６３&&&&３８１８８０１８８&&&&Ｏ１５００１５０&&&&技术开发费用加计扣除金额费用扣除总计&&&&２１&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&企业在上述支出方式下，第四年和第五年将无法享受到加计扣除的税收优惠，主要原因是新产品研发前一年的技术开发费用高达２００万元，那么我们可以通过２００５年放弃享受税收优惠，适度调低该年的经常性支出，使以后三年都能实现三新开发费用的加计扣除。如表３．５所示：&&&&。＼年度费用、＼&&&&经常性支出技术开发费用加计扣除金额费用扣除总计&&&&表３．５&&&&单位：万元合计&&&&２００４&&&&２００５&&&&２００６&&&&２００７&&&&２００８&&&&０２００１５００２００１５０&&&&４０１９０９５２８５&&&&６０２１０１０５３１５&&&&１００２５０１２５３７５&&&&２００１０００３２５１５２５&&&&不考虑资金的时间价值，第一种方案下企业加计扣除的总额为２３１万元，第二种方案下享受的加计扣除总额为３２５万元，第二种方案使企业获得更多的税前扣除，减少了企业的所得税支出，增加了税后利润。当然这种筹划的前提是，适当调整经常性支出的列支不会对产品开发的进程和企业的正常经营带来不良影&&&&响。&&&&３．２．３高新技术企业设备购置的税收筹划&&&&处于发展期的高新技术企业，需要扩大企业的生产规模和进行生产设备的更新，高新技术企业的设备与传统企业的生产设备比较而言，具有技术先进、价值较高的特点，因此企业还有可能要向国外进口设备。对于高新技术企业而占，设备的购置是一项重大的支出。３．２．３．１国产设备购置的税收筹划决策思路我国企业所得税法规定：对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目。的企业，其项目所需国产设备投资的４０％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产设备。包括生产必需的测试、检验性设备，不包括从国外直接进口的设备及以“三来一补”方式生产制造的设备。国产设备投资是指购买设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。设备购置时间以设备发票开具的时问为准。采取分期付款或赊销形式取得设备的，以设备到货时间为准。实行投资抵免的国产设备，企业仍可按设备原&&&&。技术改造项目是指企业为了提高彝济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大…〔＿】降低成奉、节约能耗、加强资源综合利用和“三废”治理、劳保安争等目的，采用先进的、适用的新技术、新Ｔ艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行的改造。&&&&&&&&碘士学１＿ｉ７：沧文&&&&价计提折旧，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除１３９】。“新增税款”指的是企业技术改造项目购置设备投资抵免年份比购置设备前一年（基期）新增的企业所得税额。由于税法对投资税收抵免政策做出规定，投资项目所需国产设备投资的４０％只能从“新增税款”中抵免。因此，高新技术食业可通过对“新增税款”进行适当的筹划达到充分享受税前抵免的目的。尽量减少基期利润，将利润通过合法手段转移到抵免年度。比如企业销售货物有多种结算方式，结算方式不同，其收入确认的时问也不同。高新技术企业可以根据实际情况，选择分期付款方式，使得收入分别计入不同的会计期间，这样可以适当地将基期的收入结转到抵免年度，降低基期利润，增加抵免年度的利润。另外，在基期，要将已发生的费用及时入账（如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损部分），以降低基期利润。既然“新增税款”等于抵免年度应缴纳的企业所得税款减设备购买前一年度应缴纳的企业所得税款，则新增税款的多少还取决于基数，也就是购买设备前一年度应缴纳的企业所得税款。因此，如果企业抵扣年度的所得税额多，或者前一年度的设备购置所得税款较少，则新增税款就会较多，这样就可以更加充分地享受税收抵免。另外可以通过选择适当的投资年度实现基期利润的调整。不改变年度利润的前提下，选择不同的年度进行投资，所能实现的新增税款数额不同。３．２．３．２进口设备的税收筹划决策思路为了迅速发展我国的高新技术产业，我国对高新技术相关产品的进口给予免税优惠，高新技术企业在进口设备时应充分利用这些优惠政策。主要的优惠政策&&&&有：&&&&（１）对经认定的软件企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的&&&&技术（含软件）及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额，除国务院国发〔１９９７１３７号文件规定的《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品以外，免征关税和进口环节增值税。备，免征关税和进口环节增值税。（２）对国家批准的技术改造项目进口的自用设（３）对经认定的集成电路生产企业，引进集成&&&&电路技术和成套生产设备和仪器，除国家规定不予免税的进口商品外，从２０００年７月１日起，免征关税和进口增值税。（４）企业为生产《国家高新技术产品目录》的产品而进口所需的自用设备，以及按合同随设备进口的技术及配套件、备件，除《国内投资不予免税的进口商品耳录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税１４０ｊ。高新技术企业在进１５设备时，要对以上相关的迸１５税收优惠政策充分的了解，便于在设备进口时申请免税，减少企业的支出。&&&&３．２．４高新技术企业产品销售方式选择的税收筹划&&&&高新技术企业销售的产品一般具有技术含量高的特点，因此在产品销售过程中很可能同时提供相关技术服务。即企业的经营行为可能存在着既应缴纳增值税&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&的产品销售行为，又存在应缴纳营业税的提供技术服务的行为。按照我国的税法规定，不同的经营行为所适用的税务处理是不同的。一项销售行为既涉及到增值税应税货物又涉及到非应税劳务，为混合销售行为。对混合销售行为的税务处理是：从事货物的生产、批发或零售的企业或以从事货物的生产、批发或零售为主的企业的混合销售行为，视为销售货物征收增值税。兼营非应税劳务是指增值税纳税人销售货物或提供增值税应税劳务的同时，从事应缴纳营业税的劳务。根据税法的规定，增值税的纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应缴纳增值税劳务和应缴纳营业税劳务的销售额，对货物和应税劳务征收增值税，对非应税劳务增收营业税；如果不能分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。高新技术企业销售产品的同时提供相关的技术咨询服务，产品销售收入应缴纳增值税，技术咨询服务部分收入因经营行为的不同适用的税种不同，若为混合销售行为一并征收增值税；若为兼营行为且能分别核算销售额，则缴纳营业税；若为兼营行为但不能分别核算一并缴纳增值税。不同类型的经营行为税负存在差异，通过案例３＿３进行分析：案例３．３：某高新技术企业Ａ向Ｂ企业销售一批机器设备，价款为１１７０万元，同时提供与机器设备使用相关的技术培训、咨询服务收入１００万元。机器设备销售收入应缴纳增值税＝１１７０／（１＋１７％）Ｘ１７％＝１７０（万元）技术咨询服务收入若缴纳增值税，则：应纳税额＝１００／（１＋１７％）×１７％＝１４．５３（万元）技术咨询服务收入若缴纳营业税，则：应纳税额＝１００×５％＝５（万元）营业税税前扣除导致企业所得税少缴额＝５×企业所得税税率通过案例分析得到，这项经济行为若为兼营行为且销售机器设备和技术咨询服务的收入能分别准确核算，企业就这项经营行为缴纳的税收是最低的。那么高新技术企业Ａ可以通过把这项经济行为分成两项业务达到这一目的，在与购买方Ｂ企业订立设备购置合同的同时，订立提供技术咨询服务合同。此时，企业就销售设备收入部分缴纳增值税，技术咨询服务收入部分缴纳营业税，企业纳税最少，增加了现金流入。&&&&３．３成熟期的税收筹划决策&&&&成熟期的高新技术企业，进入了一个快速扩张的阶段。这时的企业硬件建设已趋向成熟，发展速度仍然可以很快，但一般不会以递增的速度发展了。这个时期的企业生存已经不是主要问题，提高经济效益和获利水平成为企业的首要目标。企业通过技术并购整合现有资源，提高竞争力水平。企业的产品逐渐走入国际市&&&&&&&&硕士学位论文&&&&场，产品将参与国际竞争。本节将选择企业技术并购、资本结构优化和高新技术产品出口作为高新技术企业成熟期税收筹划决策的重点。&&&&３．３．１高新技术企业技术并购的税收筹划&&&&３．３．１．１高新技术企业技术并购的特点分析处于成熟期的高新技术企业经济效益水平较之前期有很大的提高，为提高竞争力，企业有可能采取技术并购的形式吸收合并一些中小型的高新技术企业。技术并购是战略并购，其目的是为了获取目标企业的技术，而非获得现实可见的经济利益。同时，高新技术企业技术并购的目标企业为规模较小的高新技术企业。处于初建阶段的小型高新技术企业（以下称“被合并企业”）拥有先进技术，但由于资金等方面的图难无法将其转化成产品投入市场，企业经营面临困境。处于成熟期的高新技术企业（以下称“合并企业”）拥有较强的经济实力，吸收合并这种小型的企业，大企业获取了所需的技术，而小企业也获取了经营所急需的资金，实现了资源的优化配置１４”。３．３．１．２企业并购的税收因素分析根据我国税法规定，按照合并企业支付给被合并企业收购款中非股权支付额是否高于所支付的股权票面价值的２０％，所适用的税收政策存在差异。如表３．６所示：&&&&、＼点付方式&&&&涉税事矗、、、、、&&&&被合并企业资产的计税成本基础&&&&表３．６不同并购款支付方式下的税收政策１Ｆ股权支付额不高于所付的股权票面价值２０％可以按被合并企业的原账面净值为基础被合并企业可以不确认全部资产的非股权支付额高丁所付的股权票面价值２０％可以按经评估确认的价值确定计税成本被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得额，依法缴纳所得税被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补&&&&被合并企业&&&&转让所得或损失，只有待股权转让后才计算损益，计算所得税被合并企业以前年度的弓损未超过&&&&所得税计缴&&&&亏损弥&&&&补政策&&&&法定弥补期限的，可由合并企业按规定用以后年度与被台并企业资产相关的所得弥补&&&&３．３．１．３高新技术企业技术并购的税收筹划决策思路通过对两种不同并购款项支付方式适用税收政策的比较，高新技术企业进行技术并购时有以下的税收筹划思路：（１）合并企业接受的被合并企业的资产计入&&&&&&&&高新技术企业税收筹划研究&&&&成本、费用的价值基础不同，必然导致税前扣除的金额不同，从而使合并后企业所得税税负不同。例如：Ａ企业收购Ｂ企业，购买方式有两种：一种是全部用股票支付，第二种用股票支付７０％，其余部分用现金支付。某企业的固定资产账面价值１０００万元，累计已提折旧４００万元（不考虑残值），预计使用年限５年，在合并时评估价值７００万元。则两种方式下，该批固定资产的年折旧计提额分别计算如下：第一种方式下的折旧金额为（１０００－－４００）／５＝１２０；第二种方式下折旧金额为７００／５＝１４０，第二种方式比第一种方式每年多计提折旧２０万元。（２）利用&&&&资产转让损益不同的确认时问进行税收筹划。在企业合并中应合理控制非股权支付的比例。当非股权支付额不高于所付的股权票面价值２０％时，被合并企业在合并的当时是不用缴纳所得税的，只有待股权转让后爿’计算损益，计缴所得税，这样就实现了递延纳税。（３）利用对亏损弥补的不同处理进行税收筹划。在合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，非股权支付额不高于所支付的股权票面价值２０％的，被合并企业以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限的，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。在合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，非股权支付额高于所支付的股权票面价值２０％的，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。由于在两种情况下，被合并企业以前年度亏损的处理方式不同，必然会影响到合并后企业的所得税税负【４２１。通过上述三个方面的分析，一般来说高新技术企业技术并购中将非股权支付额与所支付的股权票面价值的比例控制在２０％以下，对企业是更为有利的。&&&&３．３．２高新技术企业资本结构优化的税收筹划&&&&随着高新技术企业进入成熟期，企业拥有足够的业绩记录来证明自己的信用，各种风险大幅度降低，不仅许多金融机构愿意提供债务融资，而且债务融资的成本也大幅度降低，企业的融资渠道有了大规模的拓展。由于有了盈利记录，股票市场上市融资也变成了一种潜在的融资渠道。３．３．２．１资本结构理论简述Ｍ—Ｍ定理是由莫迪利安尼和米勒（Ｍｏｄｉｇｌｉａｎｎｉ＆Ｍｉｌｌｅｒ）提出，是现代资本结构理论的核心内容。Ｍ—Ｍ定理二，也就是存在企业所得税的Ｍ—Ｍ定理中指出：在完全市场假设的条件下，企业需要缴纳所得税且借款的利息可以作为财务费用在税前支付，则有举债的企业的市场均衡价值为：&&&&Ｖｎ＝Ｖｍ＋ＴＢｎ&&&&其中ｖ。为举债企业的市场均衡价值，ｖ。为无任何负债和规模相同的企业的均衡价值，Ｔ为企业所得税税率，Ｂ。为企业债务的市场均衡价值【４”。由此可以看出，企业负债越多，企业的价值越大。在考虑企业所得税的情况下，由于利息支Ｈ｛为&&&&&&&&硕士学位论文&&&&税前列支项目，而股利为税后项目，因而在其他条件和假设不变的情况Ｆ，用债务融资能产生税盾效应，获取税收利益，提高企业的权益资本收益率〔４４】。在实际经营中随着企业负债比率的提高，企业的财务风险加大，债务融资的成本率将１；断地提高。权益资本利润率与负债比率之间存在如图３．１所示的关系：&&&&权益资本利润率&&&&Ａ&&&&Ｂ&&&&Ｃ&&&&Ｄ&&&&Ｅ&&&&负债比率&&&&图３．１权益资本利润率与负债比率关系示意图&&&&由于负债成本率的不断提高，增加的债务融资成本逐渐超过因其抵税作用带来的收益。从Ａ至ＩＪＣ，随着企业负债的比例的不断提高，权益资本利润率也在不断提高，说}