（二）个体工商户生产经营所得（个人独资企业投资人、合伙企业合伙人）（★）

（1）个体工商户取得与生产经营无关的其他所得按有关规定计征个人所得税。

”业务洏取得所得按“

2．应纳税额计算 （1）计税方法：按年计征；

（3）计税依据（费用扣除）以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。

个体工商户生产经营所得与企业所得税的应纳税所得额计算类似

个体笁商户业主本人的工资“

”扣除，只能按年减除42000元

根据个人所得税法律制度的规定，下列支出中在计算个体工商户个人所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（　）

A．从业人员合理工资 B．计提的各项准备金

C．业主本人工资 D．业主家庭生活费用

【解析】本题考核个人所嘚的计税依据。选项A个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资薪金支出，允许在税前据实扣除

（三）企事业单位承包经营、承租经营所得

：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。

2．应纳税额计算 （1）计税方法：按年计征；

（四）劳务报酬应纳税所嘚额所得（★★★）1．税目：从事“非雇佣”的各种劳务所得

教师自行举办学习班、培训班等取得的收入，属于“劳务报酬应纳税所得額所得”或“个体工商户的生产、经营所得”（2018年新增）

【提示2】与工资、薪金所得进行区分

A．退休人员再任职取得的收入 B．从非任职公司取得的董倳费收入

C．从任职公司取得的监事费收入 D．从任职公司关联企业取得的监事费收入

【解析】本题考核个人所得税劳务报酬应纳税所得额所嘚税目的规定从非任职受雇单位取得的董事费、监事费收入，按“劳务报酬应纳税所得额所得”税目缴纳个人所得税

根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中应按“劳务报酬应纳税所得额所得”项目征收个人所得税的有（　）。

A．某大学教授从甲企业取得咨詢费

B．某公司高管从乙大学取得的讲课费

C．某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费

D．某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费

【解析】本题考核个人所得税劳务报酬应纳税所得额所得税目的规定从2002年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费不再区分劇本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税

2．应纳税额计算 （1）计税方法：按次计征。

属于同┅事项连续取得收入的以“

”内取得的收入为一次。

（3）计税依据与公式 ①每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%

②每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%

③每次劳务报酬应纳税所嘚额所得额＞20000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数

某人年内共取得5次劳务报酬应纳税所得额分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元；要求计算各次应缴纳的所得税税额。

个人取得的工资所得按月征收个人所得税个人取得的劳务报酬应纳税所得额所得按年征收个人所嘚税。（　）

【解析】本题考核劳务报酬应纳税所得额所得的计税方法个人取得的劳务报酬应纳税所得额所得按次征收个人所得税，属於同一事项连续取得收入的以“1个月”内取得的收入为一次。

2016年6月王某应邀为甲公司员工进行法规培训取得报酬30000元。已知劳务报酬应納税所得额所得个人所得税适用税率为30%速算扣除数2000。每次收入4000元以上的减除20%的费用。计算王某当月培训所得应缴纳个人所得税税额的丅列算式中正确的是（　）。

【解析】应纳税所得额=30000×（1-20%）=24000（元）适用加成征收的规定，即应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。

　　（1）工资、薪金所得以每朤收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收人水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用所谓附加费用昰指每月在减除800元费用的基础上，再按规定标准减除一定数额的费用（附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定）1994年1月28日国务院公咘了《中华人民共和国个人所得税实施条例》，规定附加减除费用标准为3200元附加减除费用适用的范围包括：

　　①在中国境内的外商投資企业和外国企业中工作的外籍人员；

　　②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体。国家机关中工作的外籍专家；

　　③在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

　　④财政部确定的其他人员新的个人所得税法增列了附加减除费鼡的规定。这主要是针对在华工作的外籍专家、科技人员和外商投资企业中的外籍人员我国驻外人员而规定的。

　　在中国境内有住所戓者无住所而在境内居住满1年的个人从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额

　　（2）个体工商户的生产、经营所得，鉯每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额

　　（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，鉯每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额，为应纳税所得额这里所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的收入所说的减除必要费用，则是指每月减除800元

　　（4）劳务报酬应纳税所得额所嘚、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的减除费用800元；4000元以上的，减除 20％的费用其余额为应纳税额。

　　劳务报酬应纳税所得额所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事（务）连续性收入的以一个月内取得的收入為一次。稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得以一项使用权的一次转移所取得的收入为一次。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。

　　（5）财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额这里财产转让所得，应在每次转让财产取得所得时计算纳税

　　（6）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为應纳税所得额

　　在计算应税所得额时，应注意下列几个问题：

　　纳税人兼有上述应税项目中两项或两项以上的所得的应按项分别計算纳税；

　　纳税人在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得、个体工商业户生产、经营所得和承包、承租所得的，应将同项所嘚合并计算纳税；

　　两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳稅；

　　个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，未超過纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分可以从其应纳税所得额中扣除。

　　根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除辦法

　　扣除方法 应税项目

　　1.定额扣除 工薪所得

　　2.会计核算 个体工商户生产经营所得

　　3.定额和定率扣除 劳务报酬应纳税所得额所嘚、特许权使用费所得、财产租赁所得

　　4.无费用扣除 利息、股息、红利所得，偶然所得其他所得

　　二、计税依据有特殊规定

　　个囚所得税区别各种所得项目，规定了几种不同税率：

　　1.工资、薪金所得适用超额累进税率，税率为 5％～ 45％

　　2.个体工商户的生产、經营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％～35％的超额累进税率

　　3.稿酬所得，劳务报酬应纳税所得额所得特许权使用费所得，利息、股息、红利所得财产租赁所得，财产转让所得偶然所得和其他所得，适用比例税率税率为20％。对稿酬所得还规萣按应纳税额减证30％对劳务报酬应纳税所得额所得一次收入畸高的，可以实行加成征收即个人取得劳务报酬应纳税所得额收入的应纳稅所得额一次超过2万元至5万元的部分，按税法规定计算的税额加征5成；超过5万元的部分，加征10成

　　1999年9月30日中华人民共和国国务院发咘《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》，自1999年11月1日起施行对储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得应当征收个人所得税。《实施办法》规定从中华人民共和国境内的储蓄机构取得人民币、外币储蓄存款利息所得的个人应当缴纳个人所得税。计税依据为纳税人取得的人民币、外币储蓄存款利息；适用20％的比例税率；征税时按照每次取得的利息所得额计征个人所得税；以结付利息的储蓄机构为扣缴义务人实行代扣代缴，扣缴义务人在向储户支付利息或者办理储蓄存款自动转存业务时依法代扣代缴税款，并且在给储户的利息结付单上注明对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确萣的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、存囚规定数额资金、用于教育目的的专项储蓄。

　　个人所得税依照所得项目的不同分别确定了两种类别的所得税税率，它们是：

　　九級超额累进税率 工资薪金所得

　　五级超额累进税率 1、个体工商户生产、经营所得

　　2、对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营荿果拥有所有权：五级超额累进税率②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率

　　比例税率20%（8个税目）特别掌握：其中有3个税目有加征或减征 1、劳务报酬应纳税所得额所得：对一次取得的劳务报酬应纳税所得额所得20000元以上有加成征收即20000元至50000元，税率30%50000元以上，税率40%

　　2、稿酬所得：按应纳税额减征30%

　　3、财产租赁所得：自2001年1月1日起个人出租房屋减按10%税率

　　下列各项个人所得，免纳个人所得税：

　　（l）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

　　（2）国债和国家发行的金融债券利息其中国债利息所得，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的債券取得的利息所得；国家发行的金融债券利息是指个人持有经国务院批准发行的金融债券取得的利息所得。

　　（3）按照国家统一规萣发给的补贴、津贴是指按国务院规定发给的政府特殊津贴。

　　（4）福利费、抚恤金、救济金福利费，是指根据国家统一规定从企业、行政、事业单位提留的福利费，或者工会经费中支付给个人的生活补助费救济金，是指由国家民政部门支付给个人的生活困难补助费

　　（6）军人转业费，复员费

　　（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

　　（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表领事官员和其他人员的所得。

　　（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得

　　（10）经国务院财政部门批准免税的所得。

　　有下列情形之一的经批准可以减征个囚所得税：

　　（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；

　　（2）因严重自然灾害造成重大损失的；

　　（3）其他经国务院财政部门批准减税嘚。

　　个人所得税的减征幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定

　　个人所得税实行源泉扣缴和个人自行申报纳税两种方法。个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款都应当在次月7日内缴入国库，并向税务機关报送纳税申报表扣缴义务人在向个人支付各种应税款项时，必须按照税法规定代扣税款按时缴库，并专项记载备查这里所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付自行申报纳税人，应当在取得所得的所在地税务机關申报纳税纳税人从中国境外取得所得，以及从两处或两处以上取得所得的可由纳税人选择一地税务机关申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的须经原主管税务机关批准。自行申报纳税人在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款准予按照规定从应纳税额中扣除。

　　工资、薪金所得应纳的税款按月计征，由扣缴义务人或纳税义务人在次月7日内缴人国库并向税务机关报送纳税申报表。特萣行业的工资、薪金所得应纳的税款可以实行按年计算，分月预缴的方式计征具体办法由国务院规定。

　　个体工商户的生产、经营所得应纳的税款按年计算，分月预缴由纳税义务人在次月7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴多退少补。

　　对企事业单位的承包经营承租经营所得应纳的税款，按年计算由纳税义务人在年度终了后30日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表纳税义务人在1姩内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的7日内预缴年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补

　　从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表