浅析提高净资产收益率的途径和措施_小宗师
摘 要：文章主要是围绕净资产收益率这个企业经营的核心指标，阐述准确判断企业盈利能力的重要性及分析判断的几种方法。同时，通过分析影响企业净资产收益率的几个主要因素，提出企业经营中提高净资产收益率的途径和措施。关键词：经营目标 净资产收益率 措施中图分类号：F406.72 文献标识码：A文章编号：（-02净资产收益率是反映企业盈利能力及经营管理水平的核心指标，其表述方式是：净资产收益率=净收益/净资产。一般年报中的净收益是指年度净利润，相对应的净资产是指年末的净资产总额。它也是财务分析的核心和主线。按照一般的惯例和社会公众的通常思维，衡量一个企业盈利能力总是看企业的利润总额，以利润总额的多少评判企业的业绩，界定企业经营者的经营管理水平。然而，作为企业的股东或者授信贷款银行等利益密切相关者，对企业的评判就会有不同的视角，他们更多的是看重企业周期性的净资产收益率。所以，判断一个企业的盈利能力，不能仅仅看企业利润总额的多少，也不能静态地、机械地分析企业的净资产收益率，而要结合企业和市场实际，动态分析盈利的原因和盈利的潜在空间。通过分析，获得对企业未来盈利能力客观的、相对准确的判断。我们经常看到上市公司披露年报时，用到“扣除非经常性损益的净利润”一词。这就是说，所谓非经常性损益与经常性经营损益是有区别的。之所以要“扣除”，那是因为对一个企业而言，在经营过程中会遇到各种非经常经营的收益或损失，这种损益超越了企业对经常性资本经营损益的预计，是一次性或阶段性的损益。如果这种损益要持续或经常发生，企业就会在经营管理中把它列入经常性损益。比较常见的有企业获得增值的拆迁赔偿；进出口贸易遇到幅度过大的汇率变动引起的损益；经营发生难以控制的风险造成经济损失；无形资产在对外合作中产生超过正常净资产收益率的损益等。要客观地反映一个企业盈利水平与经营状况时，就要剔除非经常性损益计算净资产收益率。一、影响企业净资产收益率的因素影响企业净资产收益率的因素很多，主要是企业资本结构、贷款利率、所得税率以及经营过程各种经营成本和产品价格的变化等。分析影响净资产收益率的各种因素，有利于企业为提高净资产收益率采取相应的措施。1.企业所得税率和净资产总额的变化对净资产收益率有直接的影响。在利润总额确定的情况下，净利润额的多少与所得税率直接相关，所得税率越高，净利润越少，所得税率越低，净利润越多。净利润是计算净资产收益率的分子，在单位净资产不变前提下，分子越大，净资产收益率越高，反之，则净资产收益率越低。而分母净资产额的变化也会影响公司利润数。假定企业经营的总资产是一个常数，那么净资产的增减，就会使资产结构发生变化，就有可能出现贷款的增或减。贷款的增减又会影响整体财务费用的增减，导致企业利润总额的变化。计算公式中分子分母经常发生的变化，必然导致净资产收益率的变化。2.企业的总资产收益率是影响净资产收益率的一个特有的因素。如果企业的总资产收益率大于贷款利息率，将对净资产收益率产生有利的影响。企业在资金利润率高企的诱导作用下，有可能调整资本结构，提高负债与所有者权益之比，利用更多的贷款获取更多的利润，直至边际效益低于贷款利率或负债率达到经营风险点止，以此提高净资产收益和净资产收益率。反之，如果总资产收益率低于贷款利息率，这对净资产收益率将产生不利影响。如果不从根本上调整经营策略，采取有效的措施，还可能引起净资产收益率的进一步下降。3.企业经营的总成本对净资产收益率的影响。企业的经营成本，在任何时候都是动态的。它既有企业可控的，也有不可控的。可控的是内部的各种消耗，诸如用工人数、能源消耗、物料消耗、销售费用、管理能效评价的奖罚等。不可控的是市场因素引起的成本变化。诸如国家或地方税收政策的调整，消耗、采购成本价格、产品销售价格、用工成本等变化，这些变化都直接影响企业利润总额的波动，也直接影响企业的净资产收益率。要对企业盈利能力作相对准确的判断，不能简单看一个年度，而要看一个经营周期。我们从两种不同的计算方法就能得出两种性质不同的净资产收益率：（1）全面摊薄净资产收益率=报告期净利润/期末净资产；（2）加权平均净资产收益率=报告期净利润/平均净资产。第一种计算方法反映期末强度指标，强调期末状况，是一个静态指标。一般是上市公司对外披露净资产收益率采用的计算方法，短期投资者往往比较关注这项指标。第二种计算方法是强调一个经营周期净资产经营的结果，是一个周期的动态指标。说明经营者在经营期间利用单位净资产创造利润能力大小的一个平均指标，战略投资者比较关注这项指标，并把它作为投资决策的重要依据。由于企业在经营过程中，会遇到初期投资效益反映滞后、市场供需关系的阶段性变化、产品技术的不断改进完善、资本运作业绩的变化以及经营团队经营能力的变化等，这些变化都会对短期内的净资产收益率产生影响。我国有很多上市公司上市前财务报告和路演时宣传的净资产收益率很好，时隔一年，有的甚至上市不久就出现业绩滑坡。虽然不排除监管失当，相关责任主体的过度包装或虚假反映问题，但同时也告诫我们，对企业经营业绩不能只看一时一事，而要看周期性变化。二、提高企业利润的主要措施任何一个企业，其经营的终极目标都是为了不断提高净资产收益率，而提高利润是所有企业为提高净资产收益率的首要目标。提高企业利润的措施主要有几个方面：1.提高资产的周转率。资产周转率是综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标。周转率越快，资金利用率越高，资产的收益率也越高。资产周转率一般主要看流动资产的周转率，因为它是流动性比较强的、对资产周转率起主要作用的指标。其中，存货和应收帐款是决定流动资产周转率的重点。存货多少直接关系到企业占用资金的成本，进而影响销售利润。应收帐款账期过长不仅影响流动资金周转，而且存在影响利润的潜在的坏账风险。盘活这两块资产，有利于增强企业短期偿债能力，提高企业利润和净资产收益率。2.合理配置资本结构。如果企业存在固定资产与流动资产配置比例失当问题，必然影响净资产收益率的增长。因为固定资产比例过大，就会挤占流动资金，造成经营现金流短缺和正常偿债能力的减弱；而流动资金过剩，则容易使资产闲置或脱离经营环节，影响资金使用效率；短贷长融则存在资金链中断的风险。所以，根据企业经营实际，合理配置企业资本结构，有利于提高企业利润，提高净资产收益率。3.成本费用的控制。成本费用问题是所有企业经营中十分关注的问题。以财务核算为核心的成本控制管理，是企业创造利润的主要环节。一个企业没有盈利或者盈利过低不一定是销售或者产品价格问题，有可能是因为成本费用太高，在同业竞争中缺乏优势。降本增效始终是企业提高利润的重要举措，虽然成本管理涉及内外两个方面，但外争内控是企业经营成本控制的一个基本要求，没有严控成本的企业经营，肯定面临失败的经营结果。4.负债率的适度控制。虽然公司适当的负债，有利于增加净资产收益，但负债率过高就蕴含着净资产收益率下降的风险。因为负债率高低涉及财务费用支出的多少，财务费用的增减直接影响净利润。如果总资产收益率低于负债利息率，相对于净资产收益率而言是一个负面效应。所以，企业经营必须把握适度的负债率，保持一定的流动性，保证经营的健康良性循环。任何一个企业净资产收益率的波动并不奇怪，但如果净资产收益率一直呈下降趋势，何时止跌回升都不清楚，就必须引起警觉，采取措施。因为净资产收益率下降到一定程度，会引发企业现金流的减少，现金流是企业经营的血液，不断减少的现金流，好比一个人体不断出血，出血多了就会贫血，影响机体健康。所以，企业在经营过程中，要时刻关注净资产收益率问题，并掌握它的变化趋势，不断做出提升净资产收益率的决策。参考文献：[1] 邢精平.上市公司净资产收益率下降原因研究[D].西南财经大学，2000年[2] 朱开悉.论企业财务核心能力及其增强途径[J].湖南财经高等专科学校学报，2002（1）（作者单位：宁波工业投资集团有限公司 浙江宁波 315000）（责编：李雪）提醒您本文地址：供销社社有资产保值增值审计初探--《审计理论与实践》1998年05期
供销社社有资产保值增值审计初探
【摘要】：供销社社有资产保值增值审计初探任树忠，胡克文供销社是以集体经济为基础的集体所有制企业，社有资产是其经营发展和为农业、农村、农民服务的物质基础。实现社有资产的安全完整和保值增值，防止社有资产流失，是对各级供销社最基本的要求。近年来，供销社社有资产以公开...
【关键词】：
【分类号】：F239.64【正文快照】：
供销社社有资产保值增值审计初探任树忠，胡克文供销社是以集体经济为基础的集体所有制企业，社有资产是其经营发展和为农业、农村、农民服务的物质基础。实现社有资产的安全完整和保值增值，防止社有资产流失，是对各级供销社最基本的要求。近年来，供销社社有资产以公开或
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加强对供销社社有资产管理的探讨
　　摘要：供销合作社是我国新农村建设中的一支重要经济力量，社有企业资产的保值增值直接影响供销合作社组织社会功能的发挥。本文在分析供销社社有资产管理现状的基础上，分析了加强供销社社有资产管理的途径。 　　关键词：供销社；社有资产；资产管理 　　社有资产是指供销合作社控制并拥有的各种形式的资产，供销合作社对企业的各种形式的投资和投资所形成的权益，以及依法认定为供销合作社所有的其他权益。“十二五”期间，供销合作社将面临极为难得的历史机遇。随着我国经济发展方式的转变，政府将致力于提高农民收入，把提升农村消费需求作为扩大内需的一个重要着力点。按照供销合作社的传统业务优势和合作经济理念，供销合作社在提高农业生产者的组织化程度，进而助推农民增收方面大有作为。当然，要抓住这一历史机遇，急需明晰社有资产的功能定位，加强对社有资产的管理，实现社有资产的优化配置和高效运营，确保社有资产保值增值，因为这是确立供销合作社改革策略的基础。 　　一. 供销社社有资产管理现状 　　供销社自正式成立以来，虽然企业性质从集体到全民、从全民到集体几经变换，但供销社资产的形成却始终只有两大部分，一部分是社员股金，即是供销社建社初期资金的主要来源，虽然每个农民入股金额不多，但入社面很广。另一部分是经营积累。这部分积累资产中既有社员原始股金形成的积累，也有国家优惠政策形成的收益和各级政府的扶持，还有上级社的投入和支持，以及广大干部职工的长期劳动积累。为了进一步规范供销合作社社有资产的监督管理，中华全国供销合作总社制订了《供销合作社社有资产监督管理暂行办法》（供销财字[2004]18号）要求各地供销社遵照执行，但从执行过程中看，还是存在不少问题。 　　（一）社有资产营运不规范 　　部分供销社尤其是基层供销社在改制过程中错误理解国有企业改制办法，变相违规把部分土地或房产自主象征性作价出让给职工个人，以作为付给职工与企业解除劳动关系的经济补偿金、为抵偿债务或投资入股，将固定资产低估或贱卖（出于债权人、债务人、竞卖者之间的关系作用，操作欠公正，致使资产贱卖）或不进入法定场所、不通过合法的交易秩序和制度进行转让和出售有价证券等资产的现象屡见不鲜，致使社有资产人为流失非常严重。 　　其实，在改革的大环境中，供销社为寻求生存发展实施以产权制度为核心改革是不可非议的，通过拍卖固定资产或通过协商以物抵债也是不可避免的，进行转让和出售有价证券的做法以增加社有资产的总值也是正常的。《供销合作社社有资产监督管理暂行办法》也明确规定，供销合作社理事会根据合作事业发展的需要，可以转让所出资企业中归属于本级供销合作社的全部或部分权益，合理调整社有资产结构，但社有资产转让要进行资产评估并按有关规定履行审批手续，拟购买社有资产的经营管理者不得参与转让社有资产的决策、财务审计、离任审计等重大事项，严禁自卖自买社有资产。经营管理者收购社有资产的资金，不得向包括本企业在内的供销合作社所出资的企业借款，也不得以这些企业的资产为购买者提供担保。对企业经营不善、资产损失负有责任的经营管理者不得参与收购本企业社有资产。任何单位和个人不得借企业改革、改制之名，恶意低估、私分、侵占供销合作社集体财产，不得强制供销合作社企业违反合作制原则和国家有关供销合作社的政策规定进行改制、改革。但上述现象却错误地套用“国退民进”的做法，和《供销合作社社有资产监督管理暂行办法》的规定背道而驰，势必造成社有资产贬值或隐性流失。 　　（二）社有资产监管不到位 　　近年来，各级供销社系统积极推进社有企业改革并取得了重大进展，相当部分社有企业初步建立了现代企业制度，适应市场经济要求的社有资产管理体制和机制正在形成。但是仍存在以下问题亟待解决：一是规范的现代企业制度尚未完全建立。所有权和企业的法人财产权没有完全分离，出资人与企业之间权利义务与职责界限仍不明确。二是企业法人治理结构尚不完善。有效制衡的股东会、董事会、监事会和经理层“三会一层”制度尚未建立。三是供销社社有企业既承担政府服务“三农”的职责，又是自负盈亏、追求利润最大化的经营实体，多重目标对社有企业进行监督管理，造成社企不分。若干内设机构仍是以行政化的手段管理企业，而不是站在出资人的角度以价值化、市场化操作方式管理企业，难以有效行使出资人的职责。四是出资人缺位，有效监管制度不到位，社有资产流失的情况时有发生。五是经营者激励与约束机制不够健全。六是供销社对社有企业的经营情况和财务真实性掌握不足，企业往往为了逃债、避税、免费而不自觉地编造另账，甚至转移所有者权益，导致供销社与企业两者之间信息不对称，报表不统一，容易产生内部人控制。 　　（三）社有资产经营效益差 　　《供销合作社社有资产监督管理暂行办法》规定，社有资产经营主体是各级供销合作社理事会，供销合作社理事会可以授权其他机构进行社有资产经营。　供销合作社理事会的直接投资、全资及控股企业的再投资必须符合合作经济发展规划，认真做好可行性研究，实施科学、民主决策，明确投资项目决策者和实施者应承担的责任。全资及控股企业投资设立企业，必须报经供销合作社理事会或企业董事会批准。供销合作社理事会应加强对社有资产收益的管理，及时、全面了解所出资企业的经营成果和财务状况。投资项目结束后，做好投资清算，及时、足额收回投资及投资收益，防止造成社有资产收益体外循环或形成账外投资。可见，社有资产的投资经营是有严格的政策导向和规章制度保障。但普遍的现象是社有资产经营效益偏低。其主要原因，一是盲目投资。在资本逐利的情况下，供销社忘了自己的为农办社宗旨，视同一般唯利是图工商企业，乐于从事高风险的房地产、期货、证券等行业投资，而失误非浅。二是缺乏战略规划。没有科学运筹充分利用社有资源，培育涉农龙头企业，改造经营网络，改变单纯业态，履行城乡“双流通”职能和善于发挥社有资产作用于规模经营和品牌经营的经济效益。 　　二. 加强供销社社有资产管理的建议 　　社有资产管理必须以科学发展观为指导，明确理事会出资者的地位与职能，逐步建立起以产权管理为中心、资本经营为内容、与社会主义市场经济相适应的社有资产监督管理和经营体制，实现工作从“管企业”向“管资产”转变，体现管资产与管人、管事相结合，真正做到社企分开，实现所有权与经营权的分离，大力发展社有资产与其他资本共同参股的混合所有制企业，实现投资主体多元化，使股份制成为实现社有资产保值增值的主要形式。 　　（一）明晰社有资产产权制度 　　供销社要发展，必须遵循市场经济产权运作规律，建立“归属明确、权责清晰、保护严格、流转顺畅”的现代企业产权制度。使社有资产法人化，并按照资产股份化，股份市场化趋势运营。目前地级市以上供销社和部分县级供销社被属地政府定为事业单位，经费由财政开支，人员参与国家公务员管理，没有企业法人资格。因此，不能直接登记企业法人财产。鉴于此，县以上供销社应考虑成立社有资产经营公司负责经营本级社有资产。社有资产经营公司是经供销社理事会授权专门从事社有资产经营和对社有资本投资经营效果进行监督管理的公司法人，代表理事会在授权范围内依据产权关系行使对联合社全资、控股、参股企业的出资人权利，对资产运营实施组织、管理、协调和监督。资产经营公司没有任何行政职能，也不直接从事商品经营。这种模式一是改变了统包统揽的管理方式。过去，供销社对所属企业的管理方式都是统包统揽的直接管理，企业缺乏自主权，缺乏发展的活力和动力。成立社有资产经营公司后，在供销社与社有企业之间有了“缓冲地带&，供销社不再直接对控股、参股企业的管理，而是通过授权社有资产经营公司按照产权进行管理，不干预企业的经营活动，充分尊重企业的自主权，有利于调动企业的积极性。二是实现了所有权与经营权的分离。这是新体制下供销社与企业关系的核心问题，实现两权分离，对于供销社而言，只是履行出资人的职责，供销社和拥有股份的企业不再是行政隶属关系，而对于社有资产经营机构而言，只能按照公司法以股东的方式行使权利，企业以自身的法人财产权自主开展经营。三是解决了社有资产经营管理专业化问题。建立权责明确的社有资产管理、监督和营运体系，关键就是要解决社有资产管理专业化问题，使社有资产的经营管理有明确的责任主体，有利于社企职能分开，提高资产的营运效率。 　　（二）以资本为纽带整合现有存量资产，提高社有资产经营效率 　　供销社经营网点遍布城乡，但是产权分散，资产弱小，经营方式落后，经营品种单一，没有形成现代连锁经营业态，各级供销社之间以行政隶属关系配置资产。在没有理顺产权的情况下供销社的经营网络资源只能成为一种理论概念，必须通过产权多元化建立大型龙头企业，以龙头企业为基础组建供销社的经营网络，通过以资本为纽带兼并、重组、联合等手段整合现有存量资产，将原有分散于各级供销社的网点注入网络，形成规模经营。 　　（三）建立具有完善法人治理结构的现代企业 　　建立企业法人治理结构要分层次进行：一是已完成产权改革或正进行产权改革的企业，要率先建立和完善法人治理结构，供销社通过派驻产权代表和监事在控股、参股企业的股东会、董事会、监事会行使出资人权力；董事会维护出资人利益，对股东会负责；监事会对企业的财务和董事、经营者的行为进行监督；经营者对董事会负责，在董事会授权下行使经营管理权，完善企业的内部控制系统，建立管理科学的现代企业制度。二是尚未进行产权改革，但有业务基础的企业要狠抓企业管理的薄弱环节，加强财务管理工作，堵塞财务漏洞，提高企业经营开拓能力。三是扭亏无望但有部分有效资产的企业或拥有有效资产但没有主营业务的企业，要适当集中财产，直接由供销社设置统一的财务结算中心，对企业的资产、债务统一进行管理，财务结算中心集中清理追收债权，核算企业费用，提高管理效率。四是扭亏无望且没有有效资产的劣势企业，要尽快退出市场。 　　（四）建立和完善以财务管理为核心的社有资产监管制度 　　财务管理对于企业的生存和发展至关重要，要以财务制度建设为突破口，建立和完善以财务管理为核心的社有资产监管制度，推进社有资产监管工作法制化、制度化、规范化。首先要建立社有资本经营预算制度。建立社有资本经营预算制度是供销社履行社有资产出资人职责的重要内容，也是强化社有资产监管的有效方式。其次要建立企业重大财务事项报告制度。对影响企业经营成果和财务状况的重大财务事项要求企业及时上报。企业应定期举行专题会议，研究存在症结，找出整改措施，有效地提高企业应对市场变化的反应能力，进一步强化出资人监管工作力度。第三，加强社有资产基础管理，规范会计核算，防范财务风险。加强社有资产监管的关键是财务基础管理，重点是完善企业产权管理和监督机制，规范产权登记制度、产权改革中清产核资和资产评估、使用、转让行为。建立统一的会计核算制度，规范企业日常会计核算行为，真实反映企业财务状况和经营成果，有效防范财务风险。第四是发挥审计的监督作用。坚持以审计结果为依据进行绩效考核，以审计促进各项工作，认真做好经营者离任审计、经济责任审计和绩效评价等工作，进一步完善和发挥内部审计和社会审计的监管作用。 　　总之，供销合作社只有科学有效管理社有企业资产，才能确保资产的保值增值，才能凭借强大的经济实力履行自己的社会职责，实现自身的社会价值，真正成为社会主义新农村建设中的主要力量。 　　参考文献： 　　[1]廖运凤.供销合作社制度的创新思路[J].中国合作经济，2009（9）． 　　[2]廖运凤.供销合作社制度变迁的经济学分析———新制度经济学的视角[J].北京工商大学学报（社会科学版），2009（4）． 　　[3]周清杰.企业组织的经济学分析[M].北京：知识产权出版社，2009． 　　[4]刘斌等.社有资本运营管理模式的探索[J].商业会计，2003（2）.
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