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请教陈版-关于网络游戏海外版权费收入确认
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这个问题是SISTQUAN 发在CPA之声，特向陈版请教您的判断。
网络游戏行业版权费收入确认问题探讨完美时空之类的网游企业，存在较多海外版权费收入，其与海外客户签订合同时一般有如下约定：
（1）一次性授予该客户某地区独家版权费四年、一次性收取版权费、永不退回；
（2）客户可运营此游戏四年，四年内企业每年收取客户运营游戏时收入总金额的一定比例（如30%），不会向客户提供任何服务（或涉及成本微乎其微）。
问题：此海外版权费收入，一次性确认版权费还是分期确认。
[ 本帖最后由 zhoujiliang 于
08:25 编辑 ]
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回复 楼主 zhoujiliang 的帖子
你给的链接似乎不正确？
从你说的情况来看，应当适用《企业会计准则第14号—收入》的应用指南中对特许权使用费收入的确认原则。由于“一次性授予该客户某地区独家版权费四年、一次性收取版权费、永不退回”，并且“不会向客户提供任何服务（或涉及成本微乎其微）”，所以对于其中一次性收取的部分，可以在实际收到或者收款可能性不存在重大不确定性时一次性确认收入。
回复 沙发 chenyiwei 的帖子
谢谢陈版，我的链接有问题
昨天我是这样回答SISTQUAN 的问题：
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会计准则规定，让渡资产使用权收入，包括利息收入、使用费收入等。利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入等；使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用形成的使用费收入。
让渡资产使用权收入确认的原则：
让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业，收入的金额能够可靠地计量。企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：
利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
使用费收入金额：
如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；
如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；
如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
再看一下目前现行的IAS-18，个人将版权费理解为该准则的royalties，IAS基本与PRC-CAS一致，稍有不同之处在于IAS-18 33 段，通常按照权责发生制确认收入，但根据协议体现的实质精神，可以采用更为合理和系统的方式确认收入。
Interest, royalties and dividends
29 Revenue arising from the use by others of entity assets yielding interest, royalties and dividends shall be recognised on the bases set out in paragraph 30 when:
(a) it is probable that the economic benefits associated with the transaction wil and
(b) the amount of the revenue can be measured reliably.
30 Revenue shall be recognised on the following bases:
(a) interest shall be recognised using the effective interest method as set out in IAS 39, paragraphs 9 and AG5–AG8;
(b) royalties shall be recognised on an accrual basis in accordance with the
substance of th and
(c) dividends shall be recognised when the shareholder’s right to receive
payment is established.
31 [Deleted]
32 When unpaid interest has accrued before the acquisition of an interest-bearing
investment, the subsequent receipt of interest is allocated between pre-acquisition and post- only the post-acquisition portion is recognised as revenue.
33 Royalties accrue in accordance with the terms of the relevant agreement and are usually recognised on that basis unless, having regard to the substance of the agreement, it is more appropriate to recognise revenue on some other systematic and rational basis.
34 Revenue is recognised only when it is probable that the economic benefits
associated with the transaction will flow to the entity. However, when an uncertainty arises about the collectibility of an amount already included in revenue, the uncollectible amount, or the amount in respect of which recovery has ceased to be probable, is recognised as an expense, rather than as an adjustment of the amount of revenue originally recognised.
个人观点：关键需要判断该合同的实质，才能做出采用何种收入确认方法，国内按PRC-CAS一般采用如下方法确认版权费收入。
1. 使用费收入金额，如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；
2. 如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；
3. 如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
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SISTQUAN 的回复是：
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个人认为，此种业务模式下可一次性确认，若分期确认则在一定程度上是为了所谓的谨慎性原则推翻了更为重要的权责发生制原则。常规案例中须分期确认因配比性原则的要求，在此案例中不存在（无后继义务，但有人对此提出质疑：在四年期内，受让方独家享有地区性运营的权力，本身即说明授权方是有义务的）。期待更有说服力的案例及理论。
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按照他的说法，好像第二种方式也需要一次性确认收入，我个人觉得不妥，回答如下：
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如果网游开发商和运营商采用第2种方式 [客户可运营此游戏四年，四年内企业每年收取客户运营游戏时收入总金额的一定比例（如30%）] 签订合同]的话，网游开发商和运营商的利益实际是捆绑在一起的，“一荣俱荣，一损俱损”。运营商没钱进帐，开发商也同样没钱进帐。所以第2种方式的合同收入是需要根据运营商的实际收入分期来确认的。
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请教您的判断。
回复 藤椅 zhoujiliang 的帖子
个人理解：根据您在主帖中提供的背景信息，能够体现“游开发商和运营商的利益实际是捆绑在一起”的只是在运营期内按客户运营游戏时收入总金额的一定比例（如30%）收取的分成部分，合同开始时一次性收取的部分，由于开发商无义务退还且不提供后续服务，所以可以在开发商已履行完毕其自身的义务，并且这部分款项的收取不存在重大不确定性时确认收入。后续的分成收入则在以后年度根据实际运营情况确定。
回复 板凳 chenyiwei 的帖子
谢谢陈版，同意您的看法。以下是我今天给SISTQUAN的回复。
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从网上查询了完美时空（Perfect World ) 的年报关于海外版权收入确认的会计政策：
Perfect World's Overseas Licensing Revenue:
1.The Group enters into licensing arrangements with overseas licensees to operate the Group’s games in other countries and regions. These licensing agreements provide for two revenue streams: the initial fees and the usage-based royalty fees.
2.In certain licensing arrangements, the Group provides free upgrades, maintenance support and training (i.e., post-sale customer support or PCS) for the first year, and the licensee has the option to purchase PCS in subsequent years at a substantive rate. In these arrangements, the Group allocates the initial fee into two parts. One part, representing the license of the game, is recognized as revenue immediately. The second part, representing PCS, is recognized rateably over the one-year PCS period.
3.In other licensing arrangements, the Group provides PCS over the full licensing period, and there is no substantive PCS renewal rate. In those cases, the total amount of the initial fee is recognized rateably over the licensing period.
4.According to the license agreements, the Group is also entitled to ongoing usage-based royalties determined based on the amount of money charged to the players’ accounts or services payable by players in a given country or region. The usage-based royalties are recognized when they are earned, provided that the collection is probable.
& && & 由于完美时空在NASDAQ上市，需遵守US-GAPP，所以我再补充一下最新的US-GAAP ASC( American Standards Codification ) 第952号-Franchisors.准则
1.& &Franchise Sales (Single Sales)
& && &Franchise operations are generally subject to the same accounting principles as other commercial enterprises. Special issues arise out of franchise agreements, however, which require the application of special accounting rules.
& && &Revenue is recognized, with an appropriate provision for bad debts, when the franchisor has substantially performed all material services or conditions. Only when revenue is collected over an extended period of time and collectibility cannot be predicted in advance would the use of the cost recovery or installment methods of revenue recognition be appropriate.Substantial performance means
1. The franchisor has no remaining obligation to either refund cash or forgive any unpaid balance due.
2. Substantially all initial services required by the agreement have been performed.
3. No material obligations or conditions remain.
个人观点：针对第1点细则适用于SISTQUAN 所说的（1）一次性授予该客户某地区独家版权费四年，一次性收取版权费、永不退回。所以在已经提供首期服务，并且无后续服务成本支出的前提下，PRC / IAS / US-GAAP都可以一次性确认收入。
2.&&Continuing Franchise and Other Fees
& && &Continuing franchise fees are recognized as revenue as the fees are earned. Related costs are expensed as incurred. Regardless of the purpose of the fees, revenue is recognized when the fee is earned and receivable. The exception is when a portion of the fee is required to be segregated and used for a specific purpose, such as advertising. The franchisor defers this amount and records it as a liability. This liability is reduced by the cost of the services received.
个人观点：针对第2点细则适用于SISTQUAN 所说的（2）客户可运营此游戏四年，四年内企业每年收取客户运营游戏时收入总金额的一定比例（如30%），不会向客户提供任何服务（或涉及成本微乎其微）。PRC / IAS / US-GAAP（重点在于：权责发生制）都需要分期确认收入，这点在完美时空年报中披露的海外版权收入确认的会计政策的第四点也得到了验证。
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回复 沙发 chenyiwei 的帖子
请教陈版和楼主，上述海外版权费收入是否是征收营业税？
回复 地板 高棉的微笑 的帖子
个人观点：
由于该业务为买断代理，视同转让著作权处理，按5%缴纳营业税。
回复 7楼 zhoujiliang 的帖子
买断代理？应该不可能将所有权都转让的，如果仅转让使用权，是否要增收增值税？
回复 8楼 高棉的微笑 的帖子
如转让软件著作权，视同转让无形资产，缴纳营业税；否则一般按增值税纳税，出口版权收入免征增值税。
但如果该转让收入定义为特许权使用费收入，则缴纳营业税。
对于软件使用费的支付，是要区分软件使用费究竟属于产品销售收入还是特许权使用费收入。
一般情况下，如果软件所有方仅是将软件通过各种媒介（比如光盘）销售给对方用于最终消费的，并不向对方公布软件源程序代码，此时的软件使用费属于一般的货物销售范畴，按产品销售收入对待。
如果软件所有方将软件销售给对方不是用于最终消费的，比如软件所有者将软件的源程序、源代码提供给受让方，允许受让方基于源程序和源代码进行以商业为目的开发利用的，或者软件所有者并不公布软件源程序，而是将其专利、非专利技术以软件形式提供给对方用于进一步的产品生产或提供服务的，此时的软件使用费则作为特许权使用费来对待。
[ 本帖最后由 zhoujiliang 于
19:47 编辑 ]
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